4.10. Критерии и налогообложение малого бизнеса (упрощенная система налогообложения, енвд)

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Данный налог введен Налоговым Кодеком ст. 26.3.

В г. Воронеже ЕНВД введен Решением Воронежской городской Думы от 16 ноября 2005 года №179-11 «О введении на территории городского округа город Воронеж системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данная система налогообложения:

• оказание бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором; -оказание ветеринарных услуг; -розничная торговля, через магазины и павильоны..

• оказание автотранспортных услуг ...и т.д

На уплату не переводятся:

• организации и ИП, если среднесписочная численность работников, за предшествующий календарный год превысила 100 человек;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %; -ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

• учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности услуг общественного питания;

• организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в части оказания услуг по передаче во временное владение и пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

ЕНВД отменяет те же налоги для организаций и ИП как УСН.

Плательщики - организации и ИП.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты к1-(коэффициент дефлятор) к2 (корректирующий коэффициент). К1 устанавливается ежегодно и применяется на всей территории РФ. На 2011 год К1 составлял 1.295.

Представительные органы муниципальной власти могут корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 . значения К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0.005 до 1 включительно.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период может быть уменьшена на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности уплачивать некоторые налоги.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; бюджетные организации иностранные организации и т.д.

Применяется организациями и ИП.

Переход на УСН - добровольный.

Порядок перехода на УСН - заявительный.

Упрощенная система налогообложения отменяет для:

1. Организаций: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организаций.

2. Индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость; налог на имущество физических лиц.

Ограничения для перехода на УСН:

1. Организации:

доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода па УСН, не должны превышать до 1.01.2013 45 млн. руб; с 1.01.2013 г. 15 млн.руб. * К-дефлятор.

средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

-остаточная Стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн.руб.доля участия других организаций в уставном капитале должна составлять не более 25%.

2. Индивидуальные предприниматели: - средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

Организации и ИП желающие перейти на УСН. подают заявление в налоговые органы с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. Налогоплательщик утрачивает право применения УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили: до 1.01.2013 года - 60 млп.руб.: с 1.01.2013 года - 20 млн.руб.* К-дефлягор.

Объекты и ставки налогообложения.

Доходы - ставка 6%.

Доходы, уменьшенные на величину расходов - ставка 5-15%. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком и может изменяться ежегодно.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счет в банке или кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Налогоплательщик имеет право уменьшить доходы на расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС. а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

• расходы на ремонт ОС ( т.ч. арендованных); -арендные (лизинговые ) платежи;

• м атер иа л ь и ые рас ходы;

• суммы НДС но оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в расходы и т.д.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической

Налоговая база.

Доходы - признается денежное выражение доходов организации и ИП. Доходы - расходы признается денежное выражение доходов, уменьшенные па величину расходов.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Налогоплательщик, выбравшие объект «доходы-расходы» уплачивают минимальный налог. Он рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик, имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налог начисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, с объектом доходы расходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплата налога производится авансовыми платежами каждый квартал, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчет дм периодом. Декларация представляется 1 раз в год.

4.11. Сущность и структура учетной политики, ее элементы.

Учетная политика предприятия – совокупность конкретных форм и методов БУ, основанных на общепринятых принципах.

Учетная политика предприятия определяется в целях бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает теоретические, методологические и технические формы организации бухгалтерского учета.

Теоретическая сторона включает правила, законоположения и научные положения ведения бухучета.

Методологическая сторона включает методы оценки имущества и обязательств, и методы вычисления финансовых результатов (амортизация, списание материалов)

Техническая сторона – конкретные формы ведения бухучета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная. Также техническая сторона включает в себя мероприятия, проводимые бухгалтерской службой и взаимосвязь бухгалтерской службы с другими подразделениями.

Учетная политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет право менять учетную политику. Учетная политика предполагает получение информации для большого круга пользователей.

Элементы:

1. Амортизация - процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта.

Начисление амортизации осущ. 4-мя способами:

• линейный

• способ уменьшения остатка

• способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования

• способ списания ст-ти пропорционально объему продукции или работы.

В налоговом учете начисление амортизации осущ-ся 2-мя способами:

• Линейный. К=(1/n)*100%, где К- норма амортизации в %, n – срок полезного использования в мес.

• Нелинейный.

Амортизация не начисляется по земле и по объектам природопользования, по объектам некоммерческих орг-ий за исключением имущества, приобретенного в рез-те коммерческой деят-ти, по объектам внешнего благоустройства. Такое им-во списывается в состав расходов по мере эксплуатации.

По жилью амортизация начисляется 1 раз в год и учит-ся на забалансовом счете 010 «Износ осн. ср-в».

Для учета амортизации исп-ся сч. 02 « Амортизация осн.ср-в». Он пассивный, в балансе не показыв-ся. В балансе отражается разница м-у 01 и 02 счетом.

Проводка: начислена амортизация Д08(20,23,25,26,44)-К02

2. Списание материалов (метод ЛиФО и ФиФО)

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции ( выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция); используемые для управленческих нужд организации.

Первоначально МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ складывается из стоимости приобретения товарно-материальных или изготовления, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов плюс затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Под текущей рыночной стоимостью МПЗ понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.

При отпуске МПЗ их оценка производится одним из методов:

1. По себестоимости каждой единицы.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

2. По средней себестоимости.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение данного периода.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало периода. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость первых по времени приобретений.

4. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Метод ЛИФО является полной противоположностью метода ФИФО и запрещен в настоящий момент российскими и международными стандартами учета. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Д 91»Прочие доходы и расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета МПЗ используются счета:

Счет. 10 «Материалы». К нему в плане счетов предусмотрены субсчета: «СЫРЬЕ и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектуюшие изделия», «Топливо» и др.

Счет 20 «Основное производство»;

Счет 41 «Товары»;

Счет 43 «Готовая продукция». Счета активные, по дебету отражается увеличение запасов, по кредиту - их уменьшение.

Д10 К 60 -поступили на склад комплектующие "от поставщика на сумму... Д20 К10 - отпущено в производство сырье на сумму... Д43К20 - передана на склад готовая продукция в сумме..

Варианты учета материалов:

1. Сальдовый. На складе ведется учет материалов на карточках количественного

учета, в конце месяца составляется сальдовая ведомость, где проставляются

остатки и цены. В бухгалтерии просчитывается сумма, по каждому наименованию

материала и все выводится в итоговую таблицу.

2.Бухгалтерский. На складе в бухгалтерии ведется количественный суммарный учет на карточках.

3.Автоматизированный учет. Материально ответственное лицо составляет отчет, прикладывает приходно-расходные документы и предоставляет в бухгалтерию.

В учетной политике необходимо предусматривать один из вариантов учёта. Дополнительно кроме 10 счета используются счета 15-16.

3. Определение выручки (кассовый метод, метод начисление).