4.13. Учет основных средств, материалов, готовой продукции (синтетические и аналитические счета).
Учет основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев.
К основным средствам относятся активы, выполняющие одно из условий:
1. Используются в пр-ве продукции, и при выполнении работ и услуг или для каких-то управленческих нужд.
2. Использование этих активов в течение длит-го времени. Срок полезного использования более года.
3. Организацией не предполагается последующая их перепродажа.
4. Способность приносить организации экономической выгоды в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Основные средства классифицируются:
По отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство и т.д
По назначению: производственные ОС основной деятельности; производственные ОС других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам: зд., сооруж., транспортные ср-ва, силовые машины, скот, произв-ный инвентарь, многолетние насаждения, вычислительная техника. Классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования: ОС находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); стадии достройки; реконструкции.
В зависимости от принадлежности: принадлежащие организации на праве собственности; находящиеся у организации в оперативном управлении; полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к БУ по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение сооружений без НДС.)
Фактические затраты – это суммы, уплаченные поставщикам - организациям по договорам - подрядам за информационные услуги, госпошлина, таможенные пошлины, вознаграждения посредников.
Коммерческая организация может на конец года переоценить основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Это переоценка применяется путем индексации (через индекс-дефлятор) или путем прямого пересчета с помощью оценщика, который документально подтверждает новую стоимость основных средств.
Переоценка проводиться для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
При переоценки основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (Д01 «Основные средства» К83 «Добавочный капитал»). Сумма оценки объекта ОС относиться на Д84 «Нераспределенная прибыль» и К01 «Основные средства». Увеличение суммы амортизации при дооценки ОС отражается по К02-Д83, в случае уценки Д02-К84.
Синтетический учет основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация», 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет амортизации основных средств:
Линейный способ, суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
где А
– ежегодная сумма амортизационных
отчислений; Сперв
Линейный способ целесообразно применять
для тех видов основных средств, где
время, а не устаревание (моральный износ)
является основным фактором, ограничивающим
срок службы.
Способе уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
где
Сост
– остаточная стоимость объекта;
к –
коэффициент
ускорения;
На
– норма амортизации для данного объекта.
Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:
где Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
где
А
– сумма амортизации на единицу продукции;
С
– первоначальная стоимость объекта
основных средств; В
– предполагаемый объем производства
продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Учет материалов
К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция); используемые для управленческих нужд организации.
Первоначально МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ складывается из стоимости приобретения товарно-материальных или изготовления, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов плюс затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Под текущей рыночной стоимостью МПЗ понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.
При отпуске МПЗ их оценка производится одним из методов:
1. По себестоимости каждой единицы: МПЗ, используемые организацией в особом порядке ( драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
2. По средней себестоимости: Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение данного периода.
3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО): Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало периода. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость первых по времени приобретений.
4. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО): Метод ЛИФО является полной противоположностью метода ФИФО и запрещен в настоящий момент российскими и международными стандартами учета.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Д 91»Прочие доходы и расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета МПЗ используются счета:
Счет. 10 «Материалы». К нему в плане счетов предусмотрены субсчета: «СЫРЬЕ и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектуюшие изделия», «Топливо» и др.
Счет 20 «Основное производство»;
Счет 41 «Товары»;
Счет 43 «Готовая продукция». Счета активные, по дебету отражается увеличение запасов, по кредиту - их уменьшение.
Д10 К 60 -поступили на склад комплектующие "от поставщика на сумму... Д20 К10 - отпущено в производство сырье на сумму... Д43К20 - передана на склад готовая продукция в сумме..
Варианты учета материалов:
1. Сальдовый. На складе ведется учет материалов на карточках количественного
учета, в конце месяца составляется сальдовая ведомость, где проставляются
остатки и цены. В бухгалтерии просчитывается сумма, по каждому наименованию
материала и все выводится в итоговую таблицу.
2.Бухгалтерский. На складе в бухгалтерии ведется количественный суммарный учет на карточках.
3.Автоматизированный учет. Материально ответственное лицо составляет отчет, прикладывает приходно-расходные документы и предоставляет в бухгалтерию. Материалы в БУ отражаются по их фактической себестоимости.
В учетной политике необходимо предусматривать один из вариантов учёта. Дополнительно кроме 10 счета используются счета 15-16.
Учет готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенные для продажи, характеристики которых соответствуют условиям договора.
Работа и услуги – это стоимость различных работ и услуг выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а так же работникам организации на условиях оплаты.
Оценка готовой продукции. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен. Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве. Нормативная себестоимость применяется в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило накладными. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет ГП может учитываться в 2-х вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и без его использования.
При втором варианте ГП отражается на 43 счете по фактической себестоимости.
Оприходование ГП по учетным ценам – Д43-К20; По окончанию месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованной ГП, определяется отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости её по цчетным ценам и списывают это отклонение с К20-д43; Если Если ГП полностью используется в самой организации, то её можно приходовать по Д10-К20; отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с К43 –Д45 или Д90.
При втором варианте синтетический учет ГП осуществляется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д40 – отражается фактическая себестоимость, по К40- нормативная или плановая себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с К20, 23, 29 – Д40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с К40-Д43,90. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с К40-Д90.