4.14. Учет затрат и финансовых результатов деятельности предприятия. Налог на прибыль организации.

Учет затрат на производство

Затраты - это активы, отражающие в балансе и способности определению экономической выгоды в будующем.

Издержки – величина затрат организ. на определ. цели и за определ. Период. Изжержки бывают:

-производства – это затраты орган. на произв. продуктов, товаров. работ и услуг за определ. период

-обращения – это величина расходов орган. на продажу товаров. работ. услуг за опред. период.

Из этих понятий формируется понятие произв. себестоимости готовой продукции, работ и услуг – это ст-ть расходов на произв. готовой продукции, материалов, трудов. и прочих расходов.

Сумма производ. себестоим. + расходы на продукцию = полная себест. продан. продукции.

Текущий (ежедн. учёт) затрат на производство может осущ. по фактической произв. себестоимости или по нормативной.

При формировании себестоимости произ-ва П,Р,У должна обеспеч. группировка по эл-там:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда

- взносы во внебюджетн. Фонды (34%)

- амортизация

- прочие затраты.

В РФ организации счёт 2 варианта себестоимости:

- для цедей бух.учёта – в себест. включен. все фактич. произв. затраты, что позвол. опред. все финн. резул.

- налооблож. – фактич. себест корректир. с учётом утвержден. норм и ограничений по отдельным лимитируемым элементам затрат.

Расчёт себестоимости отдел видов Р,У называется калькуляцией. Типовые статья калькуляции:

- материалы

- произв. расходы (з/п обслуж. сектора, амортиз, текущ. ремонт)

- общехозяйственные расходы (з/п администрации, командировки, подготовка кадров, охрана труда и т.д.)

- взносы во внебюджетные фонды

- потери от брака

- расходы на продажу (реклама, доставка, упаковка)

По отношению к производственному процессу издержки бывают:

- основные, связанные с процессом производства ст.20,21

- накладные, по управлению и обслуживанию производственного процесса ст.25,26

- расходы по сбыту продукции ст.44

Эти расходы списываются на счёт продажи в момент учёта факта продажи ст.90

Затраты по вкл. в себестоимость: прямые и косвенные.

Прямые – вкл. в момент их начисления или зачисления (сырьё, материалы, оплата труда рабочих, амортизация) ст.20,23

Косвенные относятся на себестоимость в момент начисления, ст.25,26

Ст.25,26 – собирательно-распределительные счета, не имеющие сальдо. Расходы на этих счетах вкл. в себестоимость пропорцион. в з\п рабочих, связанных с основным производством

Дт20 – Кт10 списание материалов

Дт20 – Кт70 з\п

Дт20 – Кт02 амортизация

Дт20 – Кт69 взносы

Дт20 – Кт26 списание доли общехоз. расходов

Дт43 – Кт20 оприходов. готовой продукции

Дт26 – Кт71 по авансов. платежам командир. расходам

Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это чистая прибыль или убыток слагается из финансового результата от обычной форм. деятельности и прочих доходов и расходов, в т.ч. чрезвыч. конеч. итог отраж. на счету 99 «Прибыль и убытки»

ИП= Пр.осн.деят.+Пр.прочая + Чрезв.дох.и расх.- налог на прибыль

(с 99) (с 90) (с 91)

Чрезвычайные расходы - это затраты, которые возник. в результате непред. ситуации (пожары и т.д.) всё, что прописано в ПБО 9.99 Они учит. Дебет 99 кредит 01, 10,41,43 – это проводка есть списанная ОС имущества, утраченного в силу чрезв. обстоят. Может быть проводка Дт99-Кт60-70,68,69 – это расходы по ликвидации последствий ЧС. При налогообложении прибыли ЧС учитываются в полном объёме.

Чрезвыч. доходы – поступления, возникшие так же в результате непредвиденных обстоятельств, учит. они по К 99

Напр. Оприход. матер. оставшиеся после списания непригодного к восстан. имущества фирмы Дт-10 – Кт99

Отражена сумма, получ. фирмой страх. возмещений Дт76 – Кт99

Если налоговая инспекция после проведения проверки начисл. вашей фирме пение и шрафы. против уплаты, которых вы не возражаете, делается проводка

Дт99 - Кт субсчета на которые начисл. налог, по которому определены штрафы

Дт99 - Кт68 начисл. пении, штрафы за наруш. налог. зак-ва.

Налогообл. прибыли суммой пении, штраф и иных санкций не уменьш.

Чтобы начислить налог на прибыль, бухгалтер должен начислить налог на ьухгалт. Прибыль и скорректировать её, чтобы получ. сумма для записи в декларацию

По итогам отчётного периода делается проводка. 31 декабря каждого года прекращается отражения финанс. результатов прошлого года нараст. итогом, поэтому на 1 января след.года сч. по учёту финн. резул. д.б.очищен от записи прошлого года.

Перед реформац. Баланса необходимо закрыть все суб.счета по сч.90 и сч91

Счёт закрывается проводкой Дт90.1 – Кт90.9

Дебетовое сальдо суб.счетов 90.2, 90.3, м.б. 90.4,90.5 и 90.6 закрыв проводками

Дт90.9 – Кт90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6

В результате сделанных проводок кредитовые и дебетовые обороты по сч.90 будут равны и на 1 января кален.года по счету в целом и так же его субсчета =0

Аналогич. закрыв. счёт 91. После закрытия счёта 90,91 проводят реформ. баланса.

Если по итогам расчёт. периода фирма получ. прибыль

Дт99 – Кт84 - нераспр. прибыль Дт84 – Кт99

Налог на прибыль организации

Налог на прибыль является федеральным и относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. Налог основан на принципе резиденства. Его функциональное назначение - обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен главой 25 НК РФ. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета, и налогоплательщики обязаны утвердить приказом отдельную учетную политику для целей налогообложения, разработать и вести регистры налогового учета. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговая база считается равной нулю, если в отчетном (нало1Х>- вом) периоде налогоплательщиком получен убыток. По налогу на прибыль отсутствуют налоговые льготы. Но налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты. Также некоторые виды доходов не включаются в налоговую базу.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу, уменьшенному на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Доходы организации распределяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении налоговой базы некоторые доходы исключаются из перечня.

Расходная часть также состоит из двух групп: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первая группа расходов включает в себя:

материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации, учитываются исходя из цены сделки с учетом 40 статьи НК. Законодательством установлен порядок признания доходов и расходов по кассовому методу или по методу начислений.

Налоговые ставки (ст. 284 ПК РФ)

1. Основная ставка налога на прибыль составляет 24 %. Сумма налогового платежа распределяется между бюджетами в определенной пропорции: 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

2. Предусмотрены ставки налога 0 %, 9 %, 10 %, 15 % и 20 %.

1.01.2009 - 20%, 2.5%(2%) в федеральный бюджет, а 17,5%( 18%) в бюджет субъектов РФ. Налоговая ставка, подлежащая зачислению в региональный бюджет может быть понижена для отдельных категорий до 13.5%. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20 процентов - со всех доходов; 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

Расчет суммы налогового платежа производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли в каждом квартале. Уплата налога на прибыль предусматривает 2 способа ежемесячных авансовых платежей: исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале (т.е. на основе предполагаемой прибыли) или исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Способ уплаты налога выбирает само предприятие. Некоторые предприятия имеют право уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи.

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК1.

Сумма по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Дт 99 Кт 68 (субсчет) Дт 68 Кт 51