Глава 8

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА

8.1. Формирование затрат по местам возникновения,

центрам затрат и центрам ответственности.

Бюджетирование затрат

Объекты формирования затрат. С производственным уровнем системы управления затратами связано главным образом соблюдение запланированных затрат и поиски ре­зервов снижения затрат в результате рационализации тех­нологического процесса и совершенствования продукции.

Затраты на производство лучше всего контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс или его обслужи­вание. В связи с этим появились такие объекты формиро­вания и учета затрат, как места возникновения затрат, цен­тры затрат и центры ответственности.

К местам возникновения затрат относят структурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объекты нормирования, планирования и учета из­держек производства для контроля и управления затрата­ми производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами ана­литического учета затрат на производство по элементам производства и статьям калькуляции.

По отношению к процессу производства места возникно­вения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадле­жат цехи, участки, бригады, к обслуживающим — отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.

Исходным побудительным моментом группировки за­трат по местам возникновения была невозможность их пер­вичной группировки по видам продукции. Цех или другое подразделение четко выделялось как место возникновения затрат, что облегчало их локализацию и позволяло прибли­зить косвенно распределяемые затраты к произведенным в данном месте продуктам. Учет затрат по местам возник­новения способствовал повышению точности калькулиро­вания и его ввели именно с этой целью (в 1920-х гг.).

Постепенно в число целей учета затрат по местам воз­никновения помимо обеспечения достоверного калькули­рования вошел также и контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, т.е. контроль затрат в местах их возникновения.

Мало-помалy учет затрат по местам возникновения все более обособлялся от калькулирования, чему способство­вала тенденция к укрупнению структурных подразделений.

Примерно в середине 1940-х гг. появляется понятие «центр затрат», «оперативный центр затрат», подразуме­вавшее первичную ячейку учета затрат для контроля их в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования, в качестве которых могут выступать: группы оборудования, рабочие места, процес­сы, участки.

Центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообра­зием функций и производственных операций, сходным уров­нем технической оснащенности и организации труда, на­правленностью затрат. Их выделяют в качестве объекта пла­нирования и учета затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

Центр затрат может совпадать с организационной еди­ницей (цехом, отделением, участком) или быть подразде­лением, входящими в состав этой единицы. Основой выде­ления центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций.

Группирование расходов по центрам затрат сопряже­но с дополнительными учетно-вычислительными работа­ми. Поэтому целесообразность их введения необходимо оценить с точки зрения полезности дополнительной ин­формации о затратах производства.

Центры затрат, как и места возникновения затрат, клас­сифицируют по отношению к процессу производства на производственные, обслуживающие и условные (рис. 8.1).

Степень детализации центров затрат зависит от трудо­емкости учета и возможной эффективности использования получаемой информации. Номенклатура центров затрат дол­жна предусматривать единую систему их кодирования, да­ющую возможность сортировки и группирования данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях.

Группирование затрат по центрам, по суги, представ­ляет составную часть системы калькулирования, и его луч­ше вести в единстве с калькуляционным учетом.

Центры затрат отличаются от мест возникновения за­трат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное — обес­печить более точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования. Особенно усиливается не­обходимость выделения центров затрат в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расхо­дов по содержанию и эксплуатации оборудования и це­ховых расходов на калькуляционные объекты. Растет по­требность в группировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрам затрат.

С развитием производственных отношений, теории уп­равления производством и управления затратами, в част­ности, появилось понятие «центр ответственности».

В современной трактовке центр ответственности — это подразделение предприятия, возглавляемое управляю­щим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за результаты работы этого под­разделения. Следует иметь в виду, что места возникнове­ния и центры затрат могут полностью совпадать (цех, уча­сток, бригада), но в то же время цех, состоящий из не­скольких участков, являясь центром ответственности, охватывает несколько мест возникновения затрат.

Функциональные отделы и службы управления отвеча­ют за уровень затрат, возникающих не только в этих под­разделениях. Их ответственность распространяется на многие звенья производства.

Объем потребления производственных ресурсов в мес­тах возникновения затрат зависит не только от усилий про­изводственных коллективов — куда больше он обусловлен работой технических и снабженческих служб предприятия. Поэтому зона их ответственности значительно шире мест возникновения затрат — соответствующих отделов как структурных подразделений. Такой центр ответственности вбирает в себя несколько производственных мест возник­новения затрат.

Центры ответственности по отношению к процессу производства классифицируются на основные и функцио­нальные. Основные центры ответственности обеспечи­вают контроль затрат в местах их возникновения: произ­водственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех — за затраты входящих в него участков, учас­ток — за затраты бригад. Функциональные центры рас­пространяют контроль затрат на многие места их возник­новения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. К таким центрам ответственности можно отнести: отдел главного механика, отвечающий за затраты на капитальный ремонт и модернизацию оборудования во всех производственных подразделениях, отдел главного энергетика, отвечающий за затраты на тепло и электро­энергию, воду и сжатый воздух по предприятию в целом, и другие функциональные отделы, связанные с расходова­нием производственных ресурсов.

Смысл создания центров ответственности — более чет­кая организация контроля и регулирования затрат как фун­кции управления, обеспечение четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопостав­лении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения, установлении от­ветственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.

Очень важно в целях обеспечения регулируемости уров­ня затрат планировать и учитывать по центру только те затраты, на которые может оказывать значительное влия­ние руководитель этого центра ответственности. Часто ответственность за определенную статью расходов может быть разделена. Например, стоимость материалов способ­на изменяться не только в зависимости от количества ис­пользуемых материалов (ответственность несет начальник производственного цеха), но и за счет варьирования цены (ответственность работника отдела снабжения). Поэтому при выявлении отклонений фактических затрат от запла­нированных следует персонифицировать ответственность за эти отклонения, так как лицо, не обладающее полномо­чиями контроля расходов, не может нести ответственность за их уровень.

Бюджетирование затрат. В условиях рыночной систе­мы хозяйствования управление затратами на предприятии тесно связано с финансовым управлением. Это достигается бюджетированием затрат, т.е. построением на предприя­тии системы бюджетного планирования, контроля и анали­за затрат и финансовых ресурсов. Внедрение бюджетиро­вания ресурсов обеспечивает целый ряд преимуществ:

• планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные предполагаемые объемы и структуру затрат;

•утверждение месячных (квартальных, годовых) бюдже­тов предоставляет структурным подразделениям большую самостоятельность в расходовании фонда оплаты труда, что повышает материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;

• упрощение системы контроля бюджетных средств позволяет сократить непроизводительные расходы рабо­ чего времени экономических служб предприятия;

• вводится более строгий режим экономии затрат и финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.

Система бюджетирования охватывает на предприятии как производственные подразделения, так и функциональные службы (отделы) и подразделения непромышленной группы.

Бюджетирование затрат структурных подразделений целесообразно в известных границах.

Для производственных подразделений основного производства, деятельность которых зависит от объема производства и реализации продукции (работ, услуг) пред­приятия, есть смысл устанавливать бюджеты затрат на вы­полнение отдельных договоров (проектов). Утверждение общего бюджета затрат таким подразделениям оправдыва­ет себя при стабильных условиях производства и реализа­ции, каковые на практике наблюдаются достаточно редко. В условиях нестабильности объемов производства и реа­лизации продукции производственным подразделениям ос­новного производства лучше всего устанавливать расчет­ный норматив затрат на единицу объема производства продукции (работ, услуг). Можно нормировать как об­щий объем затрат на единицу продукции, так и затраты на использование отдельных видов ресурсов (на зара­ботную плату, материальные затраты, на энергоресурсы и другие).

Деятельность производственных подразделений вспо­могательного производства носит более сложный и противоречивый характер, чем функционирование под­разделений основного производства. Перед бюджетированием затрат на их деятельность необходимо определить состав этой деятельности. Например, ремонтно-механический цех может изготавливать запасные части для ремон­та собственного оборудования, спецоснастку и специнст­румент для цехов основного производства (при отсутствии инструментального цеха), осуществлять капитальный ре­монт и модернизацию оборудования, привлекаться к изго­товлению продукции цехов основного производства, ока­зывать услуги промышленного характера при ведении капитального строительства хозяйственным способом, вы­полнять отдельные заказы для работников предприятия. Понятно, что при такой сложной по составу деятельности установление общего бюджета затрат цеху практически невозможно. Целесообразно рассчитывать затраты по каж­дому виду деятельности, на основании определения нор­матива затрат на выполнение отдельных работ (заказов). Аналогичные трудности возникают при бюджетировании затрат ремонтно-строительного, транспортного и других цехов вспомогательного производства.

Наиболее оправданно бюджетирование затрат подраз­делений функционального управления, как в це­лом на предприятии, так и в его производственных цехах.

В целях организации системы управления затратами через механизм их бюджетирования следует создать на пред­приятии сквозную систему из функциональных бюджетов:

• фонда оплаты труда;

• материальных затрат;

• потребления энергии;

• амортизации;

• прочих расходов.