9.3. Учет затрат по местам возникновения в системе «директ-костинг»

Неотъемлемым компонентом системы управления затра­тами выступает учет по местам возникновения затрат и цен­трам ответственности. Для его организации предприятие под­разделяют на производственные структурные элементы различной степени детализации, в которых осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затра­ты, планируемые и учитываемые в структурном подразде­лении предприятия, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат дает представление о гори­зонтальной структуре затрат предприятия, позволяя:

• контролировать формирование затрат;

• установить ответственность за целесообразность про­изведенных затрат;

• обоснованно распределять косвенные расходы по их носителям;

• обеспечить простоту и точность учета затрат.

Для контроля формирования затрат места их возник­новения должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации мест возникновения затрат определяется предприятием самостоятельно исходя из эко­номической целесообразности и потребностей управления.

Обоснованное распределение косвенных расходов тре­бует разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь там можно определить, как ведут себя различные виды затрат данного структурного подразделе­ния при изменении объема производства.

При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само поня­тие накладных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при использовании системы «директ-костинг» затраты в местах их возникновения подразделяются на постоянные и переменные. Система учета затрат в результате дает информацию для калькулирования себестоимости следую­щего элемента системы производственного учета только по переменным затратам.

9.4. Практика управления затратами по местам возникновения и центрам ответственности на основе управленческого учета

На всех предприятиях задача точного определения за­трат по местам возникновения и центрам ответственности имеет большое значение. Некорректное отнесение затрат происходит в результате неправильного распределения об­щехозяйственных и общепроизводственных расходов, что приводит к ошибочному исчислению себестоимости едини­цы продукции и неправильным управленческим хозяйствен­ным решениям в части сокращения или развития производ­ства отдельных видов продукции. При этом Положение о ведении бухгалтерского учета на предприятии соблюдает­ся, так что исправить ситуацию способно только внедрение управленческого учета.

Рассмотрим условные производственные ситуации, по­зволяющие уяснить порядок отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов на продукцию (работы, услуги) на основе управленческого учета.

Отнесение общехозяйственных расходов

Исходные данные:

1. Предприятие выполняет следующие виды работ, раз­личающиеся условиями выполнения:

• изготовление продукции (средств механизации и ре­монтной оснастки);

• выполнение работ по ремонту и модернизации оборудования;

• обслуживание оборудования иностранных заказчиков

• Конструкторско-технологических отдел выполняет работы, необходимые для изготовления продукции (80% от общей трудоемкости) и для выполнения капитального ремонта и модернизации оборудования (20%).

Затраты конструкторско-технологического отдела со­ставляют 116,3 тыс. руб. в год.

3. Затраты отдела внешнеэкономической деятельности включаются в общехозяйственные расходы и распределяются по отдельным видам продукции (работ, услуг) в соответ­ствии с общепринятой методикой бухгалтерского учета — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Затраты отдела составляют 747,5 тыс. руб. в год.

4. Объемы работ для иностранных заказчиков и затраты цехов по их выполнению даны в табл. 9.1.

Таблица 9.1.