14.1.4. Нормы затрат прошлого труда, овеществленного в основных фондах и нематериальных активах

Специфика оборота основных фондов заключается в том, что их стоимость, утрачиваемая в процессе производства, обращается как часть себестоимости товара, тогда как в натуральной форме они продолжают функционировать. Стоимость объектов основных фондов не исчезает, а по частям входит в себестоимость товара. Этот процесс перенесения стоимости называется амортизацией, а относительная величина амортизационных отчислений, включае­мых в себестоимость продукции, — нормой амортизации. Она опре­деляется по формуле:

К=(\ : л)х 100%,

где К—месячная норма амортизации в процентах;

п —срок полезного использования основных средств в меся­цах. Срок полезного использования объекта основных средств - это

срок, в течение которого использование объекта призвано прино­сить доход или служить для выполнения целей предприятия.

Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен централизованно, то предприятие ус­танавливает этот срок самостоятельно, исходя из: . — ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

— ожидаемого физического износа объекта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Предположим, предприятие приобрело станок и установило срок его полезного использования — 8 лет (96 месяцев). В этом слу­чае месячная норма амортизации составит 1,04% : (1 : 96) х 100%. Так определяется месячная норма амортизации при линейном мето­де ее начисления.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации опре­деляется по формуле

К=(2:п)х 100%.

Коэффициент ускорения не может превышать 2. Для объектов, используемых в соответствии с договором лизинга, он может со­ставлять 3.

При использовании метода суммы чисел лет полезного использо­вания объекта норма амортизации исчисляется как отношение чис­ла лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, к сумме чисел лет полезного использования. Предположим, срок полезного использования объекта установлен равным 5 годам. В этом случае сумма чисел лет полезного использования составит 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1). В первый год эксплуатации объекта годовая норма амортизации будет равна 5/15, на второй год соответствен­но 4/15, на третий год 3/15, на четвертый 2/15 и в пятом году экс­плуатации объекта — 1/15 его стоимости.

Если амортизируемый объект используется в агрессивной сре­де или повышенной сложности, то к основной норме амортизации предприятие может применяться повышенный коэффициент в раз­мере, равном 1,5.

Зная норму амортизации и стоимость объекта, предприятие мо­жет определить величину амортизационных отчислений, включа­емую в себестоимость продукции, с учетом используемого спосо­ба начисления амортизации, закрепленного в учетной политике.

Нормы амортизации объектов, овеществленных в нематериальных активах. К нематериальным активам относятся активы, которые удовлетворяют следующим признакам:

• не имеют материально-вещественной структуры;

• могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от дру­гого имущества;

• предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для управленческих нужд;

• приобретены с намерением использовать в течение длитель­ного времени, т.е. периода, превышающего 12 месяцев;

• предприятие не предполагает его последующую перепродажу;

• обладает способностью приносить экономические выгоды (до­ ход) в будущем;

• надлежащим образом оформлены документами, подтвержда­ющими существование объекта и исключительное право организации на результаты интеллектуальной собственности.

В соответствии с перечисленными признаками к нематериаль­ным активам относятся следующие объекты интеллектуальной соб­ственности¹:

• исключительное право патентообладателя на результаты интеллектуальной собственности;

• исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак об­служивания, наименование места происхождения товара;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Наряду с объектами интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой пред­приятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по балансу всех его активов и обязательств. Положи­тельная разница — это по существу надбавка к цене за будущие эко­номические выгоды, отрицательная — скидка с цены.

Организационные расходы — это расходы, связанные с образова­нием юридического лица, признанные в соответствии с учреди­тельными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия.

Нематериальные активы, как и основные фонды, относятся к амортизируемым. Норма амортизации определяется предприятием исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Определение срока полезного использования производится:

• исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной соб­ственности согласно законодательству РФ;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение ко­торого предприятие может получить от этого объекта доход;

• количества продукции, которое предприятие собирается по­лучить, используя данный нематериальный объект.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизации устанав­ливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности пред­приятия).

Приобретенная деловая репутация амортизируется исходя из срока в 20 лет (но не более срока деятельности организации). Пред­положим, что предприятие приобрело два нематериальных актива: исключительное право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение. В договорах, по которым они приобретались, записано, что исключительным правом на изобретение предприя­тие может пользоваться в течение 5 лет, а исключительное право на компьютерную программу перешло к организации навсегда. Срок полезного использования изобретения будет определен в 5 лет (60 месяцев), а программы для ЭВМ - 20 лет (240 месяцев). В первом случае месячная норма амортизации составит: К = (1 : 60) х 100% == (1 х 100/60) = 1,667%, а по компьютерной программе: 1 : 240 х х 100 = 0,417% стоимости объекта.

Для расчета величины амортизации кроме нормы необходимо определить стоимость объекта, а также метод начисления аморти­зации. В отличие от методов, используемых для начисления амор­тизации с объектов основных средств, применительно к нематери­альным активам используются следующие методы:

• линейный;

• пропорционально объему продукции;

• уменьшаемого остатка.

Рассмотренная система норм расходования важнейших видов ресурсов служит основой для определения потребности в этих ви­дах ресурсов на запланированный объем производства продукции, а следовательно, и затрат на производство, т.е. себестоимости продукции.