Глава 11 системы управления затратами

11.1. Связь затрат с объемом производства

Выработка и применение на практике различных сис­тем управления затратами всегда являлись ответом на те или иные проблемы, возникающие в процессе управления деятельностью предприятия.

Информация о затратах на предприятии может исполь­зоваться по трем направлениям:

• для оценки уровня затрат в тот или иной период и определения прибыли;

• для принятия решений (в области политики цен, рос­ та или снижения объемов производства, обновления продукции и т.п.);

• для контроля и регулирования.

В основе любой системы управления затратами лежит их классификация по различным признакам (о чем уже говорилось выше), которая необходима для оценки степе­ни возможного воздействия на те или иные затраты либо степени влияния тех или иных затрат на конечные резуль­таты деятельности предприятия.

Оценка затрат для определения прибыли. Первое из названных направлений предполагает расчет себестоимо­сти производимой продукции и дохода, полученного за определенный период. Сравнив их, мы определим прибыль. В данном случае затраты — это средства, израсходован­ные на получение дохода.

На промышленных предприятиях при исчислении се­бестоимости продукции затраты подразделяют на основ­ные (стоимость основных материалов, расходы на рабо­чую силу плюс другие прямые расходы, связанные с производством конкретного продукта, например на арен­ду станка, машины) и производственные накладные (все расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, вспо­могательные материалы плюс косвенные производствен­ные расходы, например на амортизацию оборудования, аренду помещений.

Получив информацию о количестве израсходованных ресурсов по статьям прямых (основных) затрат и цене каж­дой их единицы, можно определить общую сумму прямых затрат на производство конкретного продукта.

Накладные расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распростра­няются на всю произведенную продукцию. Поэтому их связывают с конкретным продуктом приблизительно, рас­пределяя всю сумму накладных расходов за период между изделиями на основе приемлемой базы (пропорционально заработной плате основных рабочих, сумме прямых затрат, трудоемкости, загрузке оборудования и т.д.).

Деление затрат на основные и накладные, прямые и косвенные связано в первую очередь с необходимостью более точного калькулирования, т.е. получения объектив­ной информации об уровне затрат.

Оценка затрат для принятия решений. При принятии решений в области политики цен, роста или снижения объе­ма производства, обновления продукции, формирования наи­более рациональной производственной программы для по­лучения максимальной прибыли руководству предприятия требуется информация об ожидаемых затратах и доходах, так как любое решение ориентировано на будущее.

В первую очередь необходима информация о динами­ке затрат в зависимости от объема производственной дея­тельности.

Для характеристики поведения затрат в зависимости от объема производства их подразделяют на переменные и постоянные.

Суммарные переменные затраты изменяются пропор­ционально уровню производственной деятельности (т.е. обнаруживают линейную зависимость от объема произ­водства). Переменные затраты на единицу продукции яв­ляются постоянной величиной.

К переменным производственным затратам относятся стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу, расходы на технологическую энергию, часть расходов на эксплуатацию оборудования.

К непроизводственным переменным затратам можно причислить комиссионные сборы за продажу, стоимость горючего.

Постоянные затраты остаются неизменными в зависи­мости от объемов производства за определенный период. К ним принадлежат затраты на амортизацию, оплату тру­да административно-управленческого персонала, долгосроч­ную аренду, возврат кредитов и выплату процентов по ним и др. С ростом объема производства постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как пе­ременные, ни как постоянные. Их называют полуперемен­ными (или полупостояиными). Они имеют одновременно пе­ременные и постоянные компоненты. Часть этих затрат зависит от объема производства, а часть остается фикси­рованной в течение периода. Например, расходы на элек­троэнергию в производственных подразделениях являют­ся постоянными в части освещения рабочих мест и рабочих помещений, а другие их составляющие изменяются в за­висимости от объема производства. К полупеременным можно отнести затраты на телефонную связь, отопление и некоторые другие.

Затраты, которые включают более чем один вид затрат, как переменных, так и постоянных, являются смешанны­ми. Таковы, например, затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода расчета критического объема производства и реализации продукции О_к и понятия маржинального дохода МД (разницы между ценой изделия Ц и перемен­ными затратами на его изготовление З_пе ):

Точка безубыточности (критическая «мертвая» точка)

показывает объем производства (продаж),, при котором вы­ручка от реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и убытка.

Знание постоянных (условно-постоянных) и перемен­ных (условно-переменных) затрат, а также цены товара (работы, услуги) позволяет рассчитать в натуральном вы­ражении объем производства (выполнения работ, оказа­ния услуг), обеспечивающий безубыточную работу пред­приятия.

Критический объем определяется как соотношение совокупных условно-постоянных расходов ( на весь выпуск) к разнице между ценой единицы продукции и удельными переменными затратами ( на единицу продукции).

Рис. 11.1. Нахождение критического объема реализации продукции О_пк

Критический объем ( точка безубыточности) реализации продукции в стоимост­ном выражении рассчитывается умножением критического объема в натуральном выражении ( штуки, тонны, метры и т.д.) на цену единицы продукции.

В кризисные периоды ради сохранения рынков сбыта предприятию целесообразно продолжать производство, даже если цена ниже себестоимости продукции. При этом минимально допустимой может быть цена, покрывающая только переменные расходы, так как убытки в этом случае не превышают постоянных расходов. Почти такой же ущерб (на сумму постоянных расходов) предприятие понесло бы при остановке производства, но при этом потеряло бы свою долю рынка.

Оценка затрат в целях контроля и регулирования.

Это третье и последнее из названных выше направлений под­разумевает сбор информации о том, как распределяются затраты между отдельными участками производства (цен­трами затрат и ответственности). Необходимо установить взаимосвязь затрат с действиями конкретных лиц, ответ­ственных за расходование ресурсов. С этой целью все за­траты классифицируют на регулируемые и нерегулируе­мые руководителем определенного уровня. Регулируемые затраты подразделяют по статьям, сопоставляют плановый и фактический уровень затрат, при наличии отклонений выявляют причины и виновников и принимают корректи­рующие меры. Таким образом, осуществляется управление по отклонениям.

Итак, используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходи­мую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные системы управления затратами.

Как уже говорилось, потребность в модификации си­стемы управления порождается необходимостью реше­ния тех или иных экономических задач на определенном историческом этапе. Так, концентрация промышленного производства, снизившая к 1920-м гг. остроту конкурен­ции и обусловившая возможность установления монополь­ных цен, поставила повышение прибыли в зависимость от организации производства, внутрипроизводственной эко­номии ресурсов. Фактическая калькуляция, дающая так называемую посмертную информацию, препятствовала принятию оперативных решений. Кроме того, усреднен­ная себестоимость конечного продукта, изготавливающе­гося во многих производственных подразделениях, не от­ражала всей картины формирования себестоимости, нивелируя и искажая ответственность за перерасход ре­сурсов. Назрела потребность в создании новых систем уп­равления затратами, о которых речь пойдет далее.