11.5. Общая система управления затратами

Целью создания новых систем учета затрат является получение точной, оперативной и достоверной информа­ции для оперативного контроля и анализа рентабельности отдельных видов продукции, процессов. Этим целям слу­жит и общая система управления затратами (англ. Total Cost Management, сокращенно — ТСМ), призванная уп­равлять всеми ресурсами и видами деятельности предпри­ятия, в процессе которых эти ресурсы потребляются.

В системе ТСМ основная роль отводится разработке и внедрению особого метода учета затрат по видам деятель­ности — калькулированию на основе деятельности (англ. Activity-Based-Costing, сокращенно — ABC). Суть данного подхода состоит в следующем: эффективным направлением снижения затрат является ресурсосбережение. Управление затратами должно обеспечить их реальное снижение за счет сокращения деятельности, не создающей добавленной сто­имости, и совершенствования деятельности ее создающей, т.е. повышающей ценность изделия.

Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

• в отличие от традиционных методов учета, базирующихся на положении о том, что выпускаемая продукция потребляет ресурсы, система ABC основана на принципе: продукция потребляет виды деятельности, а производствен­ная деятельность потребляет ресурсы;

• для определения стоимости выявляются формирую­щие затраты факторы (так называемые кост-драйверы —от англ, cost drivers), которые связывают конкретные виды деятельности и соответствующие затраты, а также высту­пают мерилом деятельности, поскольку затраты изменяются пропорционально масштабу деятельности;

• на основе факторов, формирующих затраты, ресурсы распределяют между центрами производственной деятель­ности, а затем относят на конкретные изделия.

Для создания системы ABC хозяйственные операции разграничивают в зависимости от того, осуществляются они на уровне единицы изделия (обработка), или партии изделий (транспортировка, наладка оборудования и т.п.), или определенного вида продукции (поддержание техни­ческих условий производства, изменение проектной доку­ментации и т.п.), или производства в целом (управление, эксплуатация зданий и т.п.). Далее выделяют переменные затраты (краткосрочные и долгосрочные) и определяют издержки, зависящие и не зависящие от объемов произ­водства.

Краткосрочные переменные затраты относят на изде­лие пропорционально объему производства (материалы, заработная плата) и времени работы оборудования.

Затраты, которые в традиционных системах учета счи­таются постоянными, в системе ABC рассматриваются как долгосрочные переменные. Например, затраты, связан­ные с обслуживанием производства, созданием условий производства, изменяются пропорционально количеству партий изделий, количеству заказов и т.п.

Система ABC обеспечивает учет затрат по каждому виду продукции на каждом этапе производственного процесса. Она закладывает основу для управления затратами по про­изводственным центрам, итогового анализа себестоимос­ти конкретных изделий. Как показал опыт ее внедрения, достоверное определение себестоимости конкретных из­делий значительно повышает объективность оценки рен­табельности продукции. Дело в том, что традиционные методы распределения накладных расходов способны ис­кажать рентабельность. Они не отражают роста затрат по продукции, производимой мелкими партиями, поскольку на них списывается меньшая доля накладных расходов. И наоборот, изделия, производимые в больших объемах, при­нимают на себя большую долю накладных расходов и по­лучаются менее рентабельными.

Введение системы ABC также ведет к сокращению продолжительности производственного процесса в резуль­тате управления теми видами деятельности, которые не повышают ценности изделия (транспортировка, складиро­вание, сортировка и т.п.).