4. Налоги и налогообложение в системе здравоохранения

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» определяет: общие принципы построения налоговой системы в Российской Федера­ции, налога; сборы, пошлины и другие платежи; а также права, обязанности и ответствен­ность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем, в частности, говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюд­жет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщи­ками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресур­сов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон определяет круг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в со­ответствии с законодательными актами возложено уплачивать налоги».

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону.

Объектами налогообложения, согласно Закону РФ, являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, опера­ции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических, и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законода­тельными актами, следующие льготы.

– необлагаемый минимум объекта налога;

– изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

– освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок;

– вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания нало­гов);

– прочие налоговые льготы.

Для рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо рассмотреть по­нятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обяза­тельного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и состав­ляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотноше­ниями хозяйствующих субъектов, и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установ­ленном порядке, образует налоговую систему. Налогообложение представляет собой спо­соб регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитее нало­говых систем исторически определили три основные его функции: фискальную, стиму­лирующую и регулирующую.

Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех го­сударствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фис­кальную функцию, то есть обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирую­щая функции менее важны.

Выполнение стимулирующей и регулирующей функций достигается путем уча­стия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путем управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления иди ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расшире­ния или уменьшения платёжеспособного спроса населения.

Основными принципами построения налоговой системы являются: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость.

Налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах.

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хо­зяйствующих субъектов (юридических лиц) В условиях рыночной экономики такое явле­ние – анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан.

2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причем, доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание разветвленной системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу довер­ху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направлен­ных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жесткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответствен­ности.

6. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочередность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе от­срочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, ес­ли их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производ­ственной деятельности налогоплательщика.

В России введена трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы подраз­делены на федеральные, республиканские и местные.

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ	Республиканские платежи за пользование природными ресурсами	ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ	Налог на добавленную стоимость
	Налоги на имущество предприятий		Акцизы на отдельные группы и виды товаров
	Лесной доход		Налог на доходы банков
	Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем		Налог на доходы от страховой деятельности
			Налог на операции с ценными бумагами
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ	Налог на имущество физических лиц		Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий
	Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне		Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
	Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью		Федеральные платежи за пользование природными ресурсами
	Земельный налог		Таможенная пошлина
	Сбор на право торговли		Подоходный налог с физических лиц
	Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели		Налоги – источники образования дорожных фондов
			Гербовый сбор
			Государственная пошлина
			Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

Федеральные налоги взимаются на всей территории РФ в независимости от желания или нежелания их уплачивать органами власти республик; ставки таких налогов едины для всех территорий. Для республиканских налогов устанавливаются средние или предельные размеры, а конкретные ставки определяют власти данного уровня. Из местных налогов общеобязательными для всех территорий являются только три: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Остальные взимаются по усмотрению местных органов власти и имеют тенденцию к сокращению их числа.

В зависимости от субъекта налогообложения налоги делятся на:

– налоги, уплачиваемые юридическими лицами,

– налоги, уплачиваемые физическими лицами

Необходимо различать источник и объект налогообложения.

Источник независимо от объекта обложения – чистый доход общества.

Объект – это количественно измеряемый экономический феномен, который служит базой для начисления налогов.

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:

– налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

– налоги с имущества (предприятий и граждан);

– налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По механизму формирования налога подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги на доходы и имуществу: подоходный налог и налог на при­быль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабо­чую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость, на­лог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного фи­зического или юридического лица.

Косвенные пологи – налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость; они включаются в арендную и квартир­ную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности: спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эласти­чен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эла­стично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а боль­шая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения рас­тет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может при­вести к сокращению потребителя, а при высокой эластичности предложения – к сокраще­нию чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налогообложение в системе здравоохранения имеет довольно сложную структуру. Различия в области налогообложения среди учреждений здравоохранения обуславливают­ся разными источниками финансирования деятельности этих учреждения.

В первую очередь следует выделить операции, которые согласно Федеральному Закону от 29 мая 2002 г. № 57-фЗ не подлежат налогообложению (освобождаются от налого­обложения).

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ меди­цинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному правительством РФ, а также важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабри­катов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы; которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков.

Освобождаются от налогообложения медицинские услуги, оказываемые медицин­скими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением, косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам здесь следует относить:

– услуги, предоставляемые по перечню обязательного медицинского страхования.

– услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению незави­симо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному правительством РФ;

– услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с ЛПУ;

– услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

– услуги, по дежурству медицинского персонала у постели больного;

– услуги патолого-анатомические;

– услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и кар­диологическим больным;

– услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые госу­дарственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, лицам, необходи­мость ухода за которыми подтверждена органами здравоохранения и социальной защиты.

Налоги, уплачиваемые учреждениями здравоохранения, финансирование которых осуществляется из бюджета, а также по результатам оказания населению платных меди­цинских услуг следующие:

1. Налог на прибыль предприятий и организаций. Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организациями независимо от их организационно-правовых форм про­изводится в порядке, установленном Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и определенном Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Средства, полученные коммерческими организациями за оказанные медицинские услуги, в том числе в рамках исполнения программ обязательного медицинского страхования, являются выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности. Полученная прибыль об­лагается налогом на прибыль в установленном порядке.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиа­лы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения является валовая прибыль, которая представляет собой сумму при­были (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имуще­ства предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ввиду того, что налоговая система в РФ находится в стадии совершенствования, и налоговые ставки постоянно изменяются, их количественные характеристики здесь не рассматриваются.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС представляет собой форму изъя­тия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, ра­бот, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, поэтому данный налог связан с оборотом материальных ценностей. Этот налог включается в цену реализации н перечисляется в бюджеты различных уровней после реа­лизации.

3. Налоги – источники образования дорожных фондов (государственных, внебюд­жетных). К этим налогам следует отнести:

– налог на пользователей автомобильных дорог;

– налог с владельцев транспортных средств;

– налог на приобретение транспортных средств.

Данные налоги уплачивают ежегодно предприятия, объединения, организации и предприятия. Ставки налогов разные. Зачисляются они в Федеральный и территориальные дорожные фонды.

4. Налоги на фонд оплаты труда. Данные налоги включают страховые взносы, вно­симые во внебюджетные фонды по установленным тарифам or затрат на оплату труда ра­ботникам, включаемых по элементу «Затраты на оплату труда», кроме тех видов выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Они включают в себя: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и др. От фонда оплаты труда взимается транспортный налог, вве­денный в ранг федерального налога. РФ, однако, это положение не от­носится к ЛПУ, финансируемым из бюджета.

5. Местные налоги. Перечень местных налогов определяется Федеральным законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». К ним можно отнести налоги на рекламу, тор­говлю, целевые сборы на благоустройство и т.п. Размеры ставок по этим налогам устанав­ливаются региональными и местными органами власти.

Особый раздел в системе налогов занимают налоги на доход юридического лица. Данный вид налогов включает:

– подоходный налог (12%);

– пенсионный фонд РФ (1%);

– профсоюзный взнос (по усмотрению работников ЛПУ);

– местные налоги (устанавливаются местными органами власти).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица независимо от граж­данства и местожительства. Объектом налогообложения является совокупный доход, по­лученный в календарном году.

Медицинские учреждения предоставляют отчетность по уплате налогов в налоговую инспекцию в строго установленные сроки. В случае задержки и несвоевременного предоставления в налоговую инспекцию документов, необходимых для исчисления или уплаты соответствующего налога, медицинское учреждение уплачивает штраф в размере 10% от причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.

Органам Госналогслужбы РФ разрешено предоставлять отсрочки уплаты штрафов за нарушения налогового законодательства РФ в тех случаях, когда применение этих санк­ций может привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налого­плательщика. Для того чтобы налоговое законодательство не нарушалось, налогопла­тельщик обязан:

– правильно вести бухгалтерский учет и отчетность;

– в сроки вносить налоги и представлять отчетность по их уплате;

– предоставлять налоговым органам документы, дающие право на льготы, отсрочки и другие санкции;

– знакомиться с актами проверок и предоставлять пояснения к ним.

Вместе с тем налогоплательщик имеет право обжаловать решения налоговых орга­нов и их должностных лиц.

Соблюдение налогового законодательства осуществляет Государственная налоговая служба РФ. За несоблюдение налогового законодательства, которое может выражаться в различных действиях налогоплательщиков или их бездействии по выполнению требова­ний закона, должностные лица предприятии, организаций, учреждений, а также физиче­ские лица несут административную ответственность. Здесь действует более 20 статей на­рушений, которым соответствуют материальные санкции (штрафы) от 2 до 100 минимальных оплат труда. В случаях грубого нарушения налогового законодательства могут применяться дисциплинарные, финансовые и уголовные санкции. Данные положения от­носятся и к деятельности ЛПУ. Поэтому руководитель медицинского учреждения, как распорядитель финансов, должен осуществлять постоянный контроль над ними.