6.1.2Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.

Амортизация представляет собой экономический меха­низм постепенного переноса стоимости основных средств и нематериаль­ных активов на реализуемый готовый продукт, в результате чего их первоначальная стоимость распределяется во времени в течение полного срока их службы и формируется специаль­ный денежный фонд, обеспечивающий их воспроизводство (реновацию).

Основная задача амортизации — обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Следующая задача - это учет. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме этого, перед амортизацией поставлена задача стимулирования. Так как она предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Важнейшей целью амортизации является объектив­ное отражение в изменяющейся стоимости амортизируемых активов процесса постоянного их износа. Интенсивность потери стоимости амортизируемых активов в процессе их эксплуатации характеризуется различными видами изно­са — физическим и моральным.

Под физическим износомамортизируемых активов понимается утрата ими своих первоначальных качеств под влиянием эксплуатационных факторов и факторов внеш­ней природной среды.

Под функциональным (моральным) износомамортизи­руемых активов понимается снижение относительного уровня их полезности в результате устаревания, вызванно­го технологическим прогрессом.

В процессе этих видов износа амортизируемые внеоборотные активы постепенно утрачивают свои перво­начальные функциональные свойства и дальнейшее их использование в неизменном виде становится или техни­чески невозможным, или экономически невыгодным.

Функциональные свойства основных средств, исполь­зуемых предприятием, утерянные в процессе их износа, в отдельных случаях подлежат восстановлению. По крите­рию возможности такого восстановления износ рассмат­риваемых видов активов подразделяется на устранимый и неустранимый. Такое разделение характерно как для фи­зического, так и для функционального (морального) ви­дов износа.

Под неустранимым износомпонимается экономичес­кая нецелесообразность осуществления ремонта актива, так как затраты на восстановление его функциональных свойств превысят прирост его стоимости вследствие повы­шения полезности. По экономическим критериям (т.к. в техническом отношении можно восстановить любую по­терю функциональных свойств актива) соответствующие виды амортизируемых средств с полным неустранимым износом требуют замены новыми, более современными аналогами.

Регулирование амортизационной политики предприятия в Российской Федерации осуществляется следующими нормативными документами:

1. Налоговый Кодекс РФ:

- глава 25 ст. 256 «Амортизируемое имущество»;

- глава 25 ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»;

- глава 25 ст. 258 «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»;

- глава 25 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации»;

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Данное положение разрешает применять различные способы начисления амортизации основных средств, введено в действие с 1 января 2001 г.;

3. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. №1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений»;

4. «Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций», утверждена Постановлением Правительства РФ от 30 октября 1997 г. №1373. Данная концепция ориентирована на оптимизацию амортизационной политики;

5. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Цель этого Постановления – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных машин и оборудования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки).

Способы начисления амортизации.Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации.

Существуют четыре способа начисления амортизации по основным средствам:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации организация может использовать любой из этих способов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете делятся на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования основного средства.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, организация может установить его самостоятельно, исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;

- из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему

Начисление амортизациидля целей бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов:

- линейная амортизация (норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования);

- способ уменьшаемого остатка (норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения от 1,5 до 2);

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовое соотношение – в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет службы ОС);

- пропорционально объему произведенной продукции.

Для целей налогового учета: в соответствии с 25-й главой Налогового Кодекса (статья 256 «Амортизируемое имущество») амортизируемым имуществом признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты ин­теллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, ис­пользуются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона­чальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизацииземля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производ­ственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Статья 258 НК РФ обозначает амортизационные группы и раскрывает особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп:

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использованияпризнается период, в течение которого объект служит для выполне­ния целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуа­тацию данного объекта амортизируемого имущества.

2. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы (рис. 6.1):

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свы­ше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Рис.6.1 Амортизационные группы

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается налогопла­тельщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортиза­ции возможно осуществлять одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортиза­ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в вось­мую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в экс­плуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять и нелинейный метод.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мо­жет быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объ­екту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц определяет­ся как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объ­екту амортизируемого имущества определяется по формуле:

, (6.2)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один ме­сяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества опреде­ляется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амор­тизируемого имущества определяется по формуле:

, (6.3)

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при­меняемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная (балансовая) стои­мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от пер­воначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная (балансовая) стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для даль­нейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истече­ния срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим пример: предприятие ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования – 5 лет. Необходимо рассчитать суммы амортизации за весь срок полезного использования различными методами.

Линейный способ:

Год	Норма амортизации	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
1	1/5лет * 100 % = 20%	100 000	20 000	20 000	80 000
2	1/5лет * 100 % = 20%	100 000	20 000	40 000	60 000
3	1/5лет * 100 % = 20%	100 000	20 000	60 000	40 000
4	1/5лет * 100 % = 20%	100 000	20 000	80 000	20 000
5	1/5лет * 100 % = 20%	100 000	20 000	100 000	0

Способ уменьшаемого остатка:

Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения (от 1,5 до 2-х).Для решения данной задачи установим коэффициент ускорения, равный 2-м.

Год	Норма амортизации	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
1	1/5лет * 100 %*2 = 40%	100 000	100000*40%=40000	40 000	60 000
2	1/5лет * 100 %*2 = 40%	100 000	60000*40%=24000	64 000	36 000
3	1/5лет * 100 %*2 = 40%	100 000	36000*40%=14400	78 400	21 600
4	1/5лет * 100 %*2 = 40%	100 000	21600*40%=8640	87 040	12 960
5	1/5лет * 100 %*2 = 40%	100 000	100000-87040=12960	100 000	0

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, определенного дробью, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет службы основного средства.

Для решения задачи сначала определим сумму чисел лет использования основного средства. В нашем случае срок – 5 лет, следовательно сумма чисел лет – 1+2+3+4+5=15

Год	Годовое соотношение	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
1	5/15	100 000	33 333	33 333	66 667
2	4/15	100 000	26 667	60 000	40 000
3	3/15	100 000	20 000	80 000	20 000
4	2/15	100 000	13 333	93 333	6 667
5	1/15	100 000	6 667	100 000	0

То есть в первый год мы 100 000 руб умножаем на 5/15 и получаем 33 333 руб, во второй год мы 100 000 руб. умножаем на 4/15 и получаем 26 667 руб и так далее.

Нелинейный метод.

Поскольку при достижении остаточной стоимостью 20% от ее первоначальной стоимости, эта сумма будет фиксироваться как базовая, необходимо определить ее заранее.

В нашем случае 100 000 * 20% = 20 000 руб. Это означает, что каждый месяц нам необходимо следить, чтобы накопленная амортизация не превысила 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.

Теперь определим норму амортизации: К = [2/n] х 100% = 2/(5лет*12мес) * 100% = 3,3%

Мес.	Норма амортизации	Первоначальная стоимость	Начисленная амортизация	Накопленная амортизация	Балансовая стоимость
1	3,3	100 000,0	100000*3,3%=3300	3300	96700
2	3,3	100 000,0	96700*3,3%= 3191,1	6491,1	93508,9
3	3,3	100 000,0	93508,9*3,3%=3085,8	9576,9	90423,1
4	3,3	100 000,0	2984	12560,9	87439,1
5	3,3	100 000,0	2885,5	15446,3	84553,7
6	3,3	100 000,0	2790,3	18236,6	81763,4
7	3,3	100 000,0	2698,2	20934,8	79065,2
8	3,3	100 000,0	2609,2	23544,0	76456,0
9	3,3	100 000,0	2523,0	26067,0	73933,0
10	3,3	100 000,0	2439,8	28506,8	71493,2
11	3,3	100 000,0	2359,3	30866,1	69133,9
12	3,3	100 000,0	2281,4	33147,5	66852,5
13	3,3	100 000,0	2206,1	35353,6	64646,4
14	3,3	100 000,0	2133,3	37487,0	62513,0
15	3,3	100 000,0	2062,9	39549,9	60450,1
16	3,3	100 000,0	1994,9	41544,7	58455,3
17	3,3	100 000,0	1929,0	43473,8	56526,2
18	3,3	100 000,0	1865,4	45339,1	54660,9
19	3,3	100 000,0	1803,8	47142,9	52857,1
20	3,3	100 000,0	1744,3	48887,2	51112,8
21	3,3	100 000,0	1686,7	50573,9	49426,1
22	3,3	100 000,0	1631,1	52205,0	47795,0
23	3,3	100 000,0	1577,2	53782,2	46217,8
24	3,3	100 000,0	1525,2	55307,4	44692,6
25	3,3	100 000,0	1474,9	56782,3	43217,7
26	3,3	100 000,0	1426,2	58208,5	41791,5
27	3,3	100 000,0	1379,1	59587,6	40412,4
28	3,3	100 000,0	1333,6	60921,2	39078,8
29	3,3	100 000,0	1289,6	62210,8	37789,2
30	3,3	100 000,0	1247,0	63457,8	36542,2
31	3,3	100 000,0	1205,9	64663,7	35336,3
32	3,3	100 000,0	1166,1	65829,8	34170,2
33	3,3	100 000,0	1127,6	66957,4	33042,6
34	3,3	100 000,0	1090,4	68047,8	31952,2
35	3,3	100 000,0	1054,4	69102,3	30897,7
36	3,3	100 000,0	1019,6	70121,9	29878,1
37	3,3	100 000,0	986,0	71107,9	28892,1
38	3,3	100 000,0	953,4	72061,3	27938,7
39	3,3	100 000,0	922,0	72983,3	27016,7
40	3,3	100 000,0	891,6	73874,8	26125,2
41	3,3	100 000,0	862,1	74737,0	25263,0
42	3,3	100 000,0	833,7	75570,7	24429,3
43	3,3	100 000,0	806,2	76376,8	23623,2
44	3,3	100 000,0	779,6	77156,4	22843,6
45	3,3	100 000,0	753,8	77910,2	22089,8
46	3,3	100 000,0	729,0	78639,2	21360,8
47	3,3	100 000,0	704,9	79344,1	20655,9
48		100 000,0	20655,9-20000=655,9	80000	20000
49	20000/12	100 000,0	1666,7	81666,7	18333,3
50	20000/12	100 000,0	1666,7	83333,3	16666,7
51	20000/12	100 000,0	1666,7	85000,0	15000,0
52	20000/12	100 000,0	1666,7	86666,7	13333,3
53	20000/12	100 000,0	1666,7	88333,3	11666,7
54	20000/12	100 000,0	1666,7	90000,0	10000,0
55	20000/12	100 000,0	1666,7	91666,7	8333,3
56	20000/12	100 000,0	1666,7	93333,3	6666,7
57	20000/12	100 000,0	1666,7	95000,0	5000,0
58	20000/12	100 000,0	1666,7	96666,7	3333,3
59	20000/12	100 000,0	1666,7	98333,3	1666,7
60	20000/12	100 000,0	1666,7	100000,0	0,0

Таким образом, остаточная (балансовая) стоимость достигла 20% рубежа через 48 месяцев. До конца срока полезного использования осталось еще 12 месяцев, в которые мы будем равномерно списывать оставшиеся 20000 руб.

В таблице6.1 приведены типичные сроки службы активов нефтяной отрасли при обесценении и амортизации.

Таблица 6.1.

Сроки службы активов нефтяной отрасли при обесценении и амортизации

Категория актива	Срок службы актива (годы)
Нематериальные активы, связанные с бурением и подлежащие амортизации (30% от всех расходов)	5
Транспорт и буровое оборудование	5
Производственное оборудование и большая часть полевого оборудования	-
Офисное оборудование	-
Обрабатывающие заводы	7
Нефтеперерабатывающие заводы	10
Трубопроводы	15
Здания	30

Используемые нормы амортизации играют большую роль в формировании уровня себестоимости продукции и це­новой политики предприятия. Начисленная в отчетном пе­риоде сумма износа внеоборотных операционных активов включается в форме амортизационных отчислений в себе­стоимость реализуемой продукции. Чем выше нормы амортизации этих активов, используемые предприятием, тем выше (при прочих равных условиях) будет сумма амортизационных отчислений, а соответственно и уровень се­бестоимости выпускаемой продукции, и наоборот. Поэтому регулирование в рамках предприятия норм амортизации ос­новных средств и нематериальных активов (в пределах, раз­решенных законодательством) является важным инстру­ментом формирования дифференцированного уровня цен на реализуемую продукцию.

Применяемые предприятием нормы амортизации ак­тивов существенным образом влияют на формирование раз­мера его прибыли и суммы налоговых платежей. В эконо­мической теории эта взаимосвязь исследована довольно глубоко. При неизменном уровне цен на реализуемую про­дукцию и стабильном уровне текущих затрат на ее выпуск, повышение норм амортизации активов, используемых в операционном процессе, вызывает снижение суммы при­были от реализации (а соответственно и суммы налогов, уплачиваемых предприятием за счет прибыли), и наоборот.

Использование более высоких норм амортизации в отдельные интервалы общего периода эксплуатации активов позволяет повысить уровень абсолютной платежеспособно­сти предприятия. Рост этой платежеспособности обеспечи­вается положительной суммой чистого денежного потока предприятия. Одним из элементов чистого денежного по­тока является сумма амортизационных отчислений, сфор­мированных в отчетном периоде. Повышение норм амор­тизации активов на отдельных этапах их эксплуатации, вызывающее соответствующее повышение суммы чистого денежного потока, вызывает возрастание размера остатка денежных активов, а соответственно и рост уровня абсо­лютной платежеспособности предприятия. Однако при этом важно подчеркнуть, что в рассматриваемом неизмен­ном полезном периоде эксплуатации активов общая сумма чистого денежного потока, генерируемого их амортизаци­ей, не изменяется при использовании любого метода амор­тизации (любой комбинации норм амортизации в рамках этого периода). Иными словами, общая сумма сформиро­ванного и отсроченного чистого денежного потока, гене­рируемого амортизацией активов в рамках неизменного периода их эксплуатации, остается постоянной величиной.

Применение более высоких норм амортизации на пер­воначальном этапе общего периода эксплуатации активов фор­мирует определенную часть гудвилла предприятия. При уско­ренной амортизации актива размер снижения первоначаль­ной балансовой стоимости опережает размер снижения его реальной рыночной стоимости. Этот разрыв формирует по­тенциальную сумму гудвилла — потенциальной она является потому, что его конкретный реальный размер может быть определен только в момент продажи актива или всего их комплекса. Пока эта часть гудвилла остается в потенци­альном состоянии, она налогами не облагается (что и обес­печивает формирование эффекта "налогового щита" при ускоренной амортизации активов). Но при реализации ак­тива в момент разрыва балансовой и рыночной его стои­мости сумма гудвилла будет подвергнута соответствующему налогообложению. Чистая стоимость реализованного в данном случае гудвилла используется обычно как источ­ник формирования собственных инвестиционных ресур­сов предприятия.

Ошибки при установлении норм амортизации основных фондов могут очень серьезно повлиять на экономическое положение предприятия.

Так, при завышенной норме, т.е. при норме амортизации, установленной из расчета десятилетнего срока службы оборудования, фактически способного проработать 15 лет, его первоначальная стоимость будет возмещена задолго до необходимого срока. Однако при этом себестоимость продукции во весь этот период будет выше, чем она должна была быть при правильном установлении нормы амортизации. Значит, предприятие будет получать меньше прибыли, будет иметь более низкую рентабельность.

При установлении заниженной нормы амортизации, наоборот, предприятие в этот период будет неоправданно более высокорентабельным, но к моменту выхода оборудования из строя у него не окажется необходимых средств для возобновления. Произойдет так называемое «проедание» основных фондов. Для возобновления вышедших из строя мощностей предприятие вынуждено будет обратиться к долгосрочным кредитам, что отрицательно скажется на его последующем финансовом положении.

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако в целях налогообложения он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

, (6.4)

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Рассмотрим следующий пример: в2010 г. предприятие приобрело ремонтное оборудование. Первоначальная стоимость оборудования – 240 000 руб.Срок полезного использования был установлен предприятием в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.В 2011 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования – до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит: 100% : (7 лет – 1 год) = 16,667%..

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (300 000 руб. – 48 000 руб.) × 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

По основным средствам, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляют в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличивается на период консервации. Разберем это положение на следующем примере: на балансе предприятия числится ремонтное оборудование. Оно включено в состав основных средств в январе 2009 г. Срок полезного использования станка – семь лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2016 г. (84 мес.).

Норма месячной амортизации составит: (1 мес. : 84 мес.) × 100% = 1,19%. В сентябре 2009 г. станок был переведен на консервацию.Период консервации составил шесть месяцев.После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2016 г.

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако в целях налогообложения он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ). К примеру, в году, предшествующем отчетному, предприятие приобрело компьютер и установило для него срок его полезного использования – три года. В отчетном году компьютер был модернизирован. По Классификации срок использования компьютерной техники – свыше двух лет до трех лет включительно. Предприятие вправе увеличить срок полезного использования компьютера в целях бухгалтерского учета. Но в налоговом учете срок, больший, чем три года, для него установить уже нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют по формуле (6.4). Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.