8.11 Налоговое планирование и налоговый контроль

Понятия и основные направления налогового планирования. В условиях высокой налоговой нагрузки налогоплательщики вынужденыискать способы уменьшения налогов. Под высокой налоговой нагрузкойпринято считать нагрузку, при которой доля уплачиваемых налогов превышает40% добавленной стоимости. Одним из законных способов сниженияналоговой нагрузки является налоговое планирование, как элемент

финансового менеджмента организации.

Налоговое планирование – это выбор из возможных вариантовдеятельности, таких вариантов, которые позволят уменьшить налоговыеплатежи. В экономической литературе выделяют следующие основныенаправления налогового планирования.

1. Замена налогоплательщика. Это направление предполагаем выборнаиболеецелесообразнойорганизационно-правовойформыбизнеса.Возможности: создание обособленного подразделения или дочернегопредприятия, регистрация в качестве индивидуального предпринимателя,плательщика ЕНВД, плательщика единого налога по упрощенной системеналогообложения, организация совместной деятельности, слияние и разделение компаний.

2. Замена налоговой юрисдикции путем смены места регистрации.Возможности: регистрация во внутренних и внешних оффшорных зонах.Оффшорный бизнес - это любая официально разрешенная деятельностьорганизаций или физических лиц в иностранных валютах через территорию странырегистрации с резидентами других стран в льготном регистрационном,валютном, таможенном, административном и налоговом режимах. Подоффшорными зонами понимаются страны, в которых для нерезидентовдействует ограниченное количество налогов с очень низкими ставками.

3. Замена объекта налога. Например: замена передачи имущества понаследству передачей в благотворительную организацию или в траст на 99 летв пользу наследников; предоставление беспроцентного займа взамен выплатызаработной платы.

Первостепенным элементом налогового планирования являетсяграмотное ведение налогового учета, недопущение штрафов и пеней,формирование рациональной учетной политики для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказами,распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целейбухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/2008. Некоторыетребования к учетной политике для целей налогообложения установлены п.12статьи 167 НК РФ, однако в значительной степени ее разработка являетсятворческим делом налогоплательщика, ее содержание определяется в первуюочередь требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».Учетная политика для целей налогообложения может содержать разделы,перечисленные в табл.8.10.

Таблица 8.10

Учетная политика для целей налогообложения

Раздел	Содержание раздела или варианты учета
Организационно-технические вопросы	Какое подразделение ведет налоговый учет, схема и график документооборота, формирование регистров налогового учета, разработка налогового календаря
Метод учета доходов и расходов	Метод начислений (как правило) Кассовый метод (лишь для некоторых организаций)
Порядок расчета налога на прибыль обособленными подразделениями	Налоговая база по подразделениям определяется исходя из численностиработников или из величины фонда оплаты труда
Метод начисления амортизации	Линейный или нелинейный
Повышающие коэффициенты к нормам амортизации	Применяются или не применяются
Метод оценки сырья и материалов при списании в производство. Методы оценки покупных товаров при их реализации	По стоимости единицы продукции По средней стоимости По методу ФИФО По методу ЛИФО
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и выбытии	Метод ФИФО Метод ЛИФО. По стоимости единицы
Формирование резервов: сомнительных долгов, на оплату отпусков, по гарантийному ремонту и других	Определяется факт создания (не создания) соответствующего резерва, предельная сумма отчислений в резерв
Порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль	Ежемесячно, исходя из фактической прибыли. Ежемесячно, исходя из прибыли предшествующего квартала. Ежеквартально, исходя из фактической прибыли (лишь для некоторых организаций)
Организация раздельного учета по НДС	На субсчетах бухгалтерского учета. В регистрах налогового учета. В бухгалтерских справках