Система налогообложения корпораций
8.1 Сущность и функции налогов, критерии оптимизации налогообложения
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог какобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства
и муниципальных образований.Сбор, в отличие от налога, носит возмездный характер и является платойза совершение государственными органами в отношении плательщика сборовюридически значимых действий.
Налогообложение – это процесс установления и взимания налогов всоответствии с выработанной налоговой политикой государства.В теории налогообложения выделяют две основные функции налогов:
1) фискальная функция выражается в том, что налоговые поступленияобеспечивают основную долю доходов бюджетной системы государства;
2) экономическая или регулирующая функция проявляется во влиянииналогов на экономическую конъюнктуру: меняя ставки налогов, государство
влияет на спад или подъем в экономике, на инфляцию и безработицу. Спомощью налоговых льгот государство перераспределяется доходы междугруппами населения, регулирует потоки капитала между отраслями. Спомощью налогообложения правительство имеет возможность корректировать
отрицательные внешние эффекты (например, загрязнение окружающей среды).
Система налогов и сборов, действующих в России, неоднократноменялась. В настоящее время налоговая система РФ регулируется Налоговым кодексом, введенным в действие в 1999 году. Согласно этому кодексу в России установлено 28 налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина.
Региональные налоги:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местные налоги:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
В 2001-2009 году в состав федеральных налогов был включен единыйсоциальный налог. С 2010 года этот налог отменен, обязательное социальноестрахование осуществляется за счет страховых взносов во внебюджетныефонды, уплату которых контролирует Пенсионный фонд и Фонд социального
страхования.
Перечисленные налоги образуют основную систему налогообложения,
кроме нее предусмотрены специальные налоговые режимы. Специальныеналоговые режимы (СНР) – это особый порядок налогообложения,предусматривающий освобождение от уплаты отдельных налогов. К таким режимам относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (ЕСХН);
упрощенная система налогообложения (УСН);
единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
система налогообложенияпри выполнении соглашений о разделе продукции.
Налоги устанавливаются, изменяются и отменяются законодательнымиорганами России. К налоговому законодательству относятся: Налоговый кодексРоссийской Федерации, федеральные законы о налогах, законы субъектовРоссийской Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления. По каждому налогу действуют постановления Правительства, приказыМинистерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы РФ идругие акты. Эти документы не относятся к налоговому законодательству.
Налогоплательщики – это организации и физические лица,на которые, в соответствии c Налоговым Кодексом, возложена обязанность по уплате налогов. Организации – это юридические лица, образованные в соответствии сзаконодательством РФ (российские организации), а также юридические лица,созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,международные организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории России (иностранные организации).Физические лица – это граждане России, иностранные граждане, лица безгражданства.Налогоплательщикамиявляютсятакжеиндивидуальные предприниматели.
Индивидуальные предприниматели – это физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, атакже частные нотариусы, охранники, детективы.
Регистрацию налогоплательщиков с 2004 года осуществляют налоговые
органы. Регистрация проходит по месту жительства физического лица или поместу нахождения постоянно действующего исполнительного органаорганизации, указанному учредителями. Каждому налогоплательщикуприсваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и кодпричины постановки на учет (КПП). Все налогоплательщики включены в ЕГРН– единый государственный реестр налогоплательщиков.Филиалы и другие территориально обособленные подразделенияорганизаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, ноисполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по местунахождения этих подразделений. Права и обязанности налогоплательщиковустановлены в статьях 21 и 23 НК РФ. В некоторых случаях уплату налога производит не самналогоплательщик, а его налоговый агент. Налоговый агент – это лицо, накотороевозложеныобязанностипоисчислению,удержанию и перечислению в бюджет налоговс налогоплательщика. Налогоплательщик может действовать через своего законного илиуполномоченного представителя. Законный представитель налогоплательщика– лицо, уполномоченное представлять организацию на основе закона илиучредительных документов, а физическое лицо – на основе Гражданскогокодекса. Законными представителями организации является ее директор.
Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и
следующие его элементы:
1) объект налога – экономическое основание, с наличиемкоторого у налогоплательщика законодательство связывает обязанность поуплате налога. Это имущество, прибыль, доход, операции по реализациипродукции, потенциальный доход, права пользования ресурсами и иныеобъекты, имеющие стоимостную или физическую характеристику;
2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристикаобъекта налога;
3) налоговый период – календарный год или иной период времени, поокончании которого исчисляется налоговая база и налог, подлежащий уплате.Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, поокончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период по
налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество – календарный год, по НДС и
ЕНВД – квартал, по акцизам – месяц. Налоговый период определяет ипериодичность подачи налоговых деклараций;
4) налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицуизмерения налоговой базы;
5) порядокисчисления налога. Налогоплательщик самостоятельноисчисляет налог, в некоторых случаях налог начисляет налоговый орган илиналоговый агент. Налог начисляется как произведение налоговой базы иналоговой ставки, с учетом налоговых вычетов и льгот;
6) срок и порядок уплаты налога. Налог уплачивается в наличной илибезналичной форме, через банк, через кассу органа местного самоуправления,
через организации связи.
Каждому налогу присвоен код бюджетной классификации (КБК). Понекоторым налогам устанавливаются налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком.
Принципы определения цены товара, работы, услуги для целей налогообложения. Манипуляции с ценами товаров являются одним из основных способовуклонения от уплаты налогов. Налоговые органы любой страны изыскиваютспособы контроля применяемых налогоплательщиками цен.В соответствии со статьей 40 НК РФ для расчета налогов принимаетсяцена товара, работы или услуги указанная сторонами сделки. Пока не доказано
обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен
по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами, т.е. лицами, отношения междукоторыми могут оказывать влияние на результаты их деятельности. Кбезусловно взаимозависимым лицам относятся лица, подчиненные подолжности, родственники, а также организации, доля прямого или косвенногоучастия которой в капитале другой организации составляет более 20%;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при значительном отклонении (более чем на 20% в сторонуповышения или понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщикомпо идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределахнепродолжительного периода времени.
В любом из этих случаев, когда цены продукции отклоняются более чем
на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправевынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исходя из рыночных цен сделки. Под рыночной ценой понимается цена, сложившаяся привзаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при ихотсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимыхэкономических условиях. При этом учитываются обычные между невзаимозависимыми лицами надбавки и скидки (сезонные, связанные с потерейкачества, маркетинговой политикой и т. д.). Для определения рыночной цены налоговые органы вправе использовать:
а) официальные источники информации о ценах и биржевые котировки,например индексы Банка России, цены на ближайшей бирже;
б) метод последующей реализации. При этом методе рыночная ценаопределяется как разность цены, по которой эта продукция реализована припоследующей реализации и обычных в подобных случаях затрат, понесенныхпокупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных упокупателя товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибылипокупателя,
в) затратный метод, при котором рыночная цена определяется как суммаобычных в подобных случаях затрат и прибыли.
Исполнение обязанности по уплате налогов. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налоги вустановленный срок или досрочно. Если налог не уплачен в срок, то налоговыйорган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Налоги ипени взыскиваются с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – всудебном порядке. Обязанность по уплате налогов считается исполненной:
а) с момента предъявления в банк платежного поручения на уплатуналога при наличии достаточного остатка денежных средств на расчетном счетеналогоплательщика;
б) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыттакой счет, операции по перечислению налога;
в) со дня внесения физическим лицом в банк или кассу органа местногосамоуправления наличных денежных средств для их перечисления в бюджет;
г) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишнеуплаченных налогов, пеней, штрафов;
д) со дня удержания сумм налога налоговым агентом из денежныхсредств налогоплательщика.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Если налогоплательщик не уплачивает налог в установленный срок, тоналоговые или финансовые органы используют следующие меры воздействия:
1) залог имущества или поручительство. Эта мера применяется в случаеизменения срока уплаты налога путем получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита;
2) начисление пени. Пеня – это денежная сумма, которуюналогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в сроки, болеепоздние по сравнению с установленным законом. Налоговый орган начисляетпени (П) по формуле:
(8.1)
где: r - ставка рефинансирования банка России, действующая в периодпросрочки;
D – количество календарных дней просрочки, начиная соследующего за установленным законом днем уплаты налога;
N – неуплаченнаясумма налога.
3) приостановление операций по банковским счетам организаций ииндивидуальных предпринимателей. Эта мера означает прекращение всехрасходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении оприостановлении операций. Операции приостанавливаются при неуплате всрок налога, пеней и штрафов, а также при не представлении организациейналоговой декларации в течение 10 дней;
4) арест имущества. Арест производится при неуплате налога, пеней,штрафа в срок и при наличии оснований полагать, что налогоплательщикскроется или скроет имущество. Арест имущества – это действие налоговогооргана с санкции прокурора по ограничению права собственности наимущество налогоплательщика – организации.
Налоговая декларация. По окончании налогового периода, в установленные законодательствомсроки, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своейрегистрации налоговую декларацию по каждому налогу. Налоговая декларация представляет собой письменное заявлениеналогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, обисточниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленнойсумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления иуплаты налогов (ст. 80 НК РФ). Декларация может быть составлена в электронном виде ипередана по телекоммуникационным каналам связи с применениемэлектронной цифровой подписи.Формы деклараций и порядок их заполнения утверждаются приказами
Федеральной налоговой службы России. Налогоплательщики, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий год превышает 100человек, представляют налоговые декларации по установленным форматам в
электронном виде. Не представляются декларации по тем налогам, от уплаты которыхналогоплательщики освобождены в связи с применением специальных
налоговых режимов. Налогоплательщик, у которого отсутствовало движение
денежных средств на его счете в банке (в кассе) и не возникало объектовналогов, представляет по данным налогам единую (упрощенную) декларацию
не позднее 20 апреля (июля, октября, января).При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) в поданнойдекларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащейуплате, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненнуюдекларацию.