7.3 Классификация расходов и доходов
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов собственников.Расходы предприятия подразделяются для целей управленческого учета на прямые и косвенные, постоянные и переменные; для целей бухгалтерского учета на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.
Прямые расходы (затраты) связаны с производством определенных видов продукции - это сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр. Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.
Косвенные расходы (затраты) связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе. Например, пропорционально основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, пропорционально производственной площади. Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и т.д.
Переменные расходы (затраты) зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.) Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.
Постоянные расходы (затраты) не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на научно-исследовательские расходы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.
В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшения выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно также начислять амортизацию, выплачивать проценты по ранее полученным кредитам, платить заработную плату. Поэтому постоянные затраты разделены на две группы: стартовые и остаточные. К остаточным затратам относится та часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены. К стартовым затратам относится та часть постоянных затрат, которые возникают с возобновлением производства и реализации.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции. Если при спаде производства переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени y = a + bx,
где у – сумма затрат на производство продукции;
а – абсолютная сумма постоянных расходов за период;
b – переменные расходы на единицу продукции;
х – объем производства продукции.
В таком случае можно выделить себестоимость каждой единицы продукции:
,
(7.4)
В экономике издержки классифицируются также на явные и неявные (имплицитные).
К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам ресурсов. В число явных издержек входит зарплата, оплата транспортных расходов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки – альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, компания использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
При бухгалтерском подходе затраты представляют собой фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продукции по их фактической себестоимости.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и услуг, амортизационные отчисления.
Прочие расходы делятся на операционные и внереализационные расходы. Операционными расходами могут быть арендные платежи, расходы, связанные с выбытием основных средств, проценты по кредитам и займам, отчисления в резервы и др.Внереализационными расходами могут быть штрафы, пени, неустойки, суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, благотворительность, суммы уценки активов и др.
Не может быть признано в качестве расходов следующее выбытие активов:
- в связи с созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций (не с целью перепродажи);
- комиссионные;
- предварительная оплата, задаток;
- погашение кредитов и займов, такие расходы именуются оплатой.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В соответствии с Планом счетов такого рода затраты отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».На указанном счете могут быть отражены затраты, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.Состав затрат, которые могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, открыт. Учетной политикой организации должно быть предусмотрено установление критериев признания затрат в составе расходов будущих периодов.