8.5 Платежи за природные ресурсы

В группу платежей за пользование природными ресурсами отнесены три

федеральных налога: сбор за пользование объектами животного мира иводными биологическими ресурсами, водный налог и налог на добычуполезных ископаемых и один местный – это земельный налог.

Сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов – организации и физические лица, получающие вустановленном порядке разрешение на добычу объектами животного мира натерритории РФ или на добычу (вылов) объектов водных биологическихресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальномшельфе РФ.

Объекты обложения – объекты животного мира или водныебиологические ресурсы, изымаемые из среды обитания на основе разрешения.

Ставки сбора установлены в рублях за одно животное или в рублях затонну рыбы.

Сумма сбора определяется как произведение количества объектов наставку. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается приполучении разрешения. Сбор за пользование объектами водных биологических

ресурсов уплачивается в виде разовых и регулярных платежей. Разовый платеж

равен 10% от начисленного сбора, он уплачивается при получении разрешения,

оставшаяся сумма выплачивается равными долями в виде регулярных взносов

в течение срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.

Физические лица уплачивают сбор по месту нахождения органавыдавшего разрешение, организации и индивидуальные предприниматели – поместу своего учета. Органы, выдающие разрешения, обязаны сообщатьсведения о выданных разрешениях в налоговые органы по месту своего учета.Главой 251 предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиковсборов.

Водный налог. Водный налог введен в действие с 1 января 2005 года. Плательщикамиводного налога признаются организации и физические лица, осуществляющиеспециальное или особое водопользование в соответствии с законодательствомРФ. К специальному водопользованию относится вода, которуюналогоплательщики берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы снабжать еюнаселение, а также удовлетворять собственные производственные нужды.

Забор воды осуществляется при помощи специальных сооружений итехнических средств. Если водоемы используются для нужд обороны, или для

разведения рыбы, то они находятся в особом пользовании.Объектами налогообложения признаются виды пользования водными объектами приведенные в табл.8.4..Налоговая база определяетсяналогоплательщиком отдельно по каждому виду природопользования и покаждому водному объекту.Некоторые виды водопользования налогом не облагаются. Например, не облагается налогом забор воды для орошения земель сельскохозяйственного

Таблица 8.4

Объекты и налоговые базы водного налога

Объекты налога	Налоговые базы
Забор воды из водных объектов	Объем воды, забираемой из водногообъекта
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики	Количество произведенной электроэнергии
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях	Произведение объема сплавляемой древесины на расстояние сплава
Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава	Площадь предоставленного водного пространства

назначения; использование водныхобъектов для рыболовства; для организованного отдыха инвалидов, ветеранов идетей; для нужд обороны; для обеспечения пожарной безопасности и т. д.

Налоговый период – квартал.Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей иэкономическим районам, в зависимости от вида водопользования. Например,ставка налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в бассейнереки Волга в Волго-Вятском экономическом районе 282 рубля за 1 тыс. куб. м.Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населениясоставляет в размере 70 рублей за одну тыс. куб. метров. При заборе воды сверх установленных квартальных лимитовводопользования налоговые ставки в части превышения лимита повышаются в

пять раз. Ранее лимиты водопользования указывались в лицензиях. С 1.01.07

лицензирование отменено. Водный объект может предоставляться впользование на основе решения (оборона, сплав леса, причалы, отдых детей);

по договору (производство электроэнергии, забор воды) или без разрешения

(судоходство, рыболовство…).Налог рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговуюставку. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующегоза истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в тотже срок по месту нахождения объекта налога.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налог применяется с 01.01. 2002 года. Налогоплательщики – организациии индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр всоответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет вналоговых органах по месту нахождения участка недр в течение 30 дней смомента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользованиеучастком недр.

Объект налога – полезные ископаемые, добытые из недр, а такжеполезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства. Приэтом добыча может осуществляться из недр, находящихся на территории, атакже за пределами территории России. Под полезными ископаемымипризнается продукция горнодобывающей промышленности и разработкикарьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье,соответствующая государственным, отраслевым или иным стандартам. В НК

РФ перечислено 16 групп полезных ископаемых, например: уголь, торф, нефть,

газ, руды черных и цветных металлов, природные алмазы, соль, подземныеводы и т.д.Налоговая база определяетсякак стоимость добытых полезныхископаемых, за исключением нефти и газа. По нефти и газу налоговая базаопределяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральномвыражении.Количество полезных ископаемых определяется в единицах нетто массыили объема прямым или косвенным методом. Выбранный метод утверждается вучетной политике налогоплательщика и не подлежит изменению.

Прямой метод предусматривает применение измерительных средств для

определения количества ископаемых и их потерь. При косвенном методеколичество добытого полезного ископаемого определяется, исходя изпоказателей содержания полезного сырья в извлекаемом минеральном сырье.

Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик

использует сложившиеся в налоговом периоде цены реализации или расчетную

стоимость добытых полезных ископаемых. Методика расчета стоимостиопределена ст. 340 НК РФ.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых впроцентах к налоговой базе. Минимальная ставка по калийной соли – 3,8 %, 4%

для торфа, максимальная (8%) для руд цветных металлов, природных алмазов.

В некоторых случаях предусмотрено налогообложение по ставке 0%: для полезных ископаемых в части нормативных потерь; минеральных вод,используемых в лечебных целях без их непосредственной реализации и т.д.Налог уплачивается с коэффициентом 0,7 , если налогоплательщик осуществил

поиск и разведку полезных ископаемых за свой счет или возместил все расходы

государства на эти цели.Налоговый период – месяц. Срок уплаты – до 25 числа месяцаследующего за отчетным, декларация представляется до 30 (31) числа месяцаследующего за отчетным месяцем.

По нефти и газу действуют особые правила расчета налога. Налоговая

база определяется как количество добытых полезных ископаемых. В табл. 8.5 приведены действующие в 2013 г. ставки платежей за природные ресурсы.

Таблица 8.5

Ставки платежей за природные ресурсы, 2013г.

Ставка налога	Применяется при добыче:
Ставка 0%	полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях; подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях; сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр; нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн, при определенных условиях; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях; газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами; нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами; кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно; газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газa; газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.
Ставка 3,8%	калийных солей;
Ставка 4,0%	торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
Ставка 4,8%	кондиционных руд черных металлов;
Ставка 5,5%	сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;
Ставка 6,0%	горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
Ставка 6,5%	концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
Ставка 7,5%	минеральных вод и лечебных грязей;
Ставка 8,0%	кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
470 рублей (начиная с 1 января 2013 года)	за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз)
590 рублей (с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 года включительно),  647 рублей (с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 года включительно), 679 рублей (с 1 января 2015 года)	за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; (в ред. ФЗ от 29.11.12 N 204-ФЗ)
509 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 582 рубль (с 1 января по 30 июня 2013 года) 622 рубля (с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно) 700 рублей (с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно) 788 рублей (начиная с 1 января 2015 года )	за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.  При этом налогообложение производится по ставке, установленной настоящим подпунктом, умноженной на коэффициент  0,493 (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно),  0,455 (с 1 января 30 июня 2013 включительно). 0,646 (на период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно),  0,673 (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 0,701 (начиная с 1 января 2015 года), при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья следующими категориями налогоплательщиков: налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения; налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%. Налоговая ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления;
47 рублей	за 1 тонну добытого антрацита;  При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
57 рублей	за 1 тонну добытого угля коксующегося; При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
11 рублей	за 1 тонну добытого угля бурого; При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
24 рубля	за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого. При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю (Р) и деления на 261:

(8.7)

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: 

(8.8)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз). В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле: 

(8.9).

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Земельный налог. Земельный налог относится к местным налогам, в современном виде ондействует с 1.01.2005. До этого применялся федеральный закон «О плате заземлю». Плательщиками земельного налога являются организации ифизические лица, обладающие земельными участками на праве собственности,праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненногонаследуемого владения. Не признаются плательщиками налога лица вотношении арендованных земель и земель, находящихся у них на праве

безвозмездного срочного пользования.

Объектом налога признаются земельные участки, расположенные впределах муниципального образования, на территории которого введен налог.Не признаются объектом налога земли, изъятые из оборота или ограниченные в

обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации. Например,

это земли, на которых расположены природные заповедники, национальныепарки, здания военных судов, ФСБ, сооружения, предназначенные дляиспользования атомной энергии, ядерных материалом и т.д.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельногоучастка. Кадастровая стоимость определяется на основании Государственного

кадастра недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегосяналоговым периодом. Организации и индивидуальные предпринимателиопределяют налоговую базу самостоятельно в отношении каждого земельногоучастка.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

а) 0.3 % в отношении земельных участков сельскохозяйственногоназначения; земель, занятых жилым фондом и объектами инженернойинфраструктурыЖКХ;земель,предоставленныхдляжилищногостроительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничестваили животноводства;

б) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Разрешается установление дифференцированных ставок в зависимости откатегории земель.Налоговые льготы установлены ст. 395 НК РФ. Освобождение от налогапредусмотрено для общероссийских организаций инвалидов, религиозныхорганизаций, организаций народных художественных промыслов; организацийуголовно-исполнительной системы.

Налог (ЗН) рассчитывается по формуле:

(8.10)

где: КС – кадастровая стоимость участка;

М - количество полных месяцевв году, в течение которых участок находился в собственности (владении,пользовании);

К – коэффициент, показывающий отношение количествамесяцев, в течение которых отсутствуют льготы по налогу, к числу месяцев вотчетном (налоговом) периоде;

t – ставка налога.

Если земельный участок находится в собственности несколькихналогоплательщиков, то кадастровая стоимость участка, с которой нужноплатить налог каждому налогоплательщику, определяется пропорционального

его доле в общей собственности.Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей – первый квартал, второйквартал, третий квартал.Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаютсяпредставительными органами муниципальных образований.