4.4. Облік купівлі і продажу іноземної валюти

Купівля іноземної валюти

Операції купівлі і продажу іноземної валюти на території України здійснюються як резидентами, так і нерезидентами через уповноважені банки та інші кредитно-фінансові установи, що одержали на це ліцензію НБУ, згідно Декрету №15-93. Порядок умов торгівлі іноземною валютою визначається Правилами №127.

Проводяться ці операції винятково на міжбанківському валютному ринку України, на аукціонах НБУ й уповноважених банках із продажу ва­лютних засобів.

Інвалюта може здобуватися з ініціативи підприємства на різні цілі, а та­кож для забезпечення виконання зобов'язань перед нерезидентами України.

Відповідно до п. 2.3 Правил 127, підставою для купівлі інвалюти на МВРУ при розрахунках з нерезидентами по торгових операціях вважа­ються такі документи:

• договір з нерезидентом чи інший документ, що відповідно до чинно­го законодавства України має силу договору;

• вантажна митна декларація, якщо товар завезений на територію Ук­раїни;

• акт про приймання, акт виконаних робіт (наданих послуг) чи інший документ, що свідчить про надання послуг, виконання робіт;

• документи, передбачені при документарній формі розрахунків (акре­дитив, інкасо);

• довідка ДПА, у якій резидент зареєстрований як платник податків, із вказівкою інформації про основний поточний рахунок резидента в гривнях і поточний рахунок в інвалюті, визначений резидентом як рахунок, з якого здійснюються всі перерахування з метою виконання зобов'язань резидента перед нерезидентами у валюті (термін дії до­відки — 90 днів).

На оригіналах документів, на підставі яких була куплена інвалюта, проставляється оцінка уповноваженого банку про обсяг придбаної валюти. Копії цих документів із зазначеною оцінкою завіряються печаткою і під­писом керівника суб'єкта господарської діяльності чи нотаріусом і збері­гаються в уповноваженому банку.

Підставою для купівлі інвалюти на МВРУ з метою виконання зо­бов'язань з капітальних операцій та інших зобов'язань резидентів в інва­люті є такі документи (п. 2.13 Правил №127):

а) кредитна угода (угода позики), що свідчить про необхідність вико- нання юридичними і фізичними особами — суб'єктами підприємницької діяльності України зобов'язань в інвалюті, довідка з інформацією про стан погашення заборгованості за кредитом (займу) і документи, передбачені чинним законодавством щодо легітимності виконання таких зобов'язань (реєстраційні свідоцтва, індивідуальні ліцензії НБУ, гарантії КМУ тощо);

б) договір про інвестиційну діяльність, у т. ч. про інвестиційну діяль- ність без створення юридичної особи, документи про фактичне внесення інвестицій, що свідчать про правомірність переводу за кордон прибутку (доходу), отриманого нерезидентом на законних підставах в Україні:

• копія рішення загальних зборів засновників діючих в Україні підпри­ємств з іноземними інвестиціями про розподіл прибутку;

• копія декларації про прибуток підприємства з оцінкою ДПА про її прийом;

• копія податкового звіту про результати спільної діяльності на підпри­ємстві України без створення юридичної особи і копія декларації про прибуток з оцінкою ДПА про їх прийом;

в) виписки банку з рахунку клієнта про надходження інвалюти. Підтвердження конвертації її в гривні, для придбання облігацій зовнішньої державної позики. Довідка депозитарію НБУ чи уповноваженого банку про оплату податку в бюджет з доходу, отриманого нерезидентом на тери- торії України (копія платіжного доручення, відповідно до якого здійснене перерахування ресурсів) у випадках, передбачених законом України;

г) депозитарний договір, ощадна книжка, ощадний (депозитний) сер- тифікат, що підтверджують необхідність виконання уповноваженим бан- ком зобов'язань в інвалюті перед власником депозиту (внеску). А також усі види договорів;

д) заявки з розрахунком витрат:

• на відрядження за кордон;

• на експлуатаційні витрати транспортних засобів, що виконують рей­си за кордон;

е) документи, що мають силу договору і можуть використовуватися контрагентами нерезидентами відповідно до міжнародної практики:

• для оплати участі в міжнародних виставках, конгресах, симпозіумах, конференціях й інших міжнародних зустрічах;

• для оплати за навчання, лікування, патентування тощо;

• для оплати митних платежів;

• для здійснення платежів за користування авторськими правами;

• для відшкодування витрат судових, арбітражних, нотаріальних, пра­воохоронних органів іноземних держав;

ж) укладені трудові договори (контракти) з нерезидентами;

и) рішення судів про сплату за межі України пенсій, аліментів, штра­фів тощо;

к) угоди між пенсійними фондами про переведення за межі України пенсій в іноземній валюті;

л) угоди між поштовими адміністраціями про сплату за межі України поштових переказів.

При придбанні валюти варто враховувати також положення статті 3 За­кону №185, відповідно до якої «резиденти, що купують іноземну валюту через уповноважені банки для виконання зобов'язань перед нерезидентами, зобов'я­зані здійснювати перерахування таких сум на валютні рахунки резидентів».

У відповідності зі статтею 5 Закону № 185, у випадку порушення п ятиденно-го терміну, придбана валюта продається уповноваженими банками про­тягом 5робочих днів на міжбанківському валютному ринку України. Пози­тивна курсова різниця, що виникає при цьому, перераховується в бюджет, а негативна — відноситься на результати господарської діяльності резидента.

Залишок невикористаної після оплати зобов'язань валюти в розмірі до однієї тисячі доларів США чи еквівалент такої суми в іншій іноземній валюті, раніше придбаної підприємством у встановленому порядку через уповноважені банки й уповноважені фінансово-кредитні установи, може бути зарахований на його поточний рахунок.

У випадку повернення на адресу резидента засобів в інвалюті, купле­них на міжбанківському валютному ринку України (МВРУ) і перерахова­них на користь нерезидента, у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання част­ково чи цілком не виконані, ці засоби не можуть бути використані в інших цілях і підлягають продажу з розподільчого рахунку.

Обмеження щодо терміну продажу не поширюється на інвалюту, яка не належить до 1 групи Класифікатора валют

Відповідно до п. 3.1 Правил №127, операції з придбання іноземної ва­люти здійснюються за договірним курсом купівлі й продажу. Одночасно враховується курс валютної біржі за попередній день.

Збір у Пенсійний фонд сплачується юридичними і фізичними особа­ми в розмірі 1,5% (який може змінюватися) від суми в гривнях, витраче­ної на купівлю валюти, без обліку комісійної винагороди з цих операцій.

Порядок сплати збору визначений такими документами:

• Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне стра­хування» №400/97-ВР від 26.06.97 р.;

• Порядком сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхуван­ня окремих видів господарських операцій, затвердженим Постано­вою Кабінету Міністрів України №1740 від 03.11.98 р.;

• Інструкцією про порядок нарахування й сплати підприємствами, ус­тановами, організаціями й громадянами збору на обов'язкове держав­не пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надхо­дження до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України №4-6 від 3 червня 1999 року. Роз'яснення щодо порядку сплати збору приведені в листі Націо­нального банку України №25-011/1966 від 01.12.98 р. і Пенсійного фон­ду України №04/3620 від 01.12.98 р.

Юридичні особи одночасно з перерахуванням засобів на купівлю іно­земної валюти представляють банку платіжне доручення на суму збору,

На величину суми, необхідної для придбання інвалюти, впливають два фактори — обмінний курс гривні до відповідної іноземної валюти, комісійна винагорода банку та збір у Пенсійний фонд.

яку необхідно сплатити в Пенсійний фонд України з операції купівлі іно­земної валюти. Виходячи із суми, що підлягає перерахуванню для купівлі іноземної валюти, здійснюється розрахунок збору в Пенсійний фонд шля­хом множення суми, спрямованої на купівлю іноземної валюти на 0,015.

Можливий варіант, коли банком заявка на купівлю іноземної валюти з якихось причин не задовольняється (чи задовольняється частково), тоді частину «невикористаної» суми збору (розмір якої складає різницю між сумою збору, фактично перерахованої банку, і сумою збору, що підлягає сплаті в Пенсійний фонд) має бути повернута за рахунок покупця валюти.

Сплачені (нараховані) суми збору в повному обсязі включаються до складу валових витрат платників податку на прибуток на підставі п. 5.2.5. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (зі змінами і доповненнями).

Що стосується бухгалтерського обліку, то витрати на оплату зборів до Пенсійного фонду, відповідно до п. 18 П(С)БО 16 «Витрати», затвер­дженого наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.99 р. №318, зі змінами і доповненнями, включаються у склад адміністративних витрат і відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Для купівлі інвалюти на УМВБ підприємство подає заявку в упов­новажений банк, у якій вказується:

1. повне найменування покупця (поштова адреса, телефон, факс);

2. прізвище, ім'я, по батькові співробітника, уповноваженого на рі­шення питань за договорами;

3. найменування і номер МФО банку;

4. номер валютного рахунку;

5. мета використання валюти;

6. сума іноземної валюти;

7. курс і сума у гривнях, відповідно до цього курсу;

8. сума комісійної винагороди банку;

9. зобов'язання покупця зробити своєчасну оплату придбаної валюти.

До заяви додається копія контракту. Після передачі заяви підпри­ємство перераховує гривневий еквівалент у банк за аукціонним курсом попередніх торгів плюс комісійна винагорода. Крім комісійної винагоро­ди уповноваженому банку покупець робить сплату комісії УМВБ у розмі­рі 0,2% від суми угоди в інвалюті.

Для бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом валюти, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерсько­го обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів

України №291 від 30.11.99 р. (далі Інструкція №291), використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку (табл. 4.8).

Таблиця 4.8.

Загальна схема відображення у обліку купівлі іноземної валюти

і іаиженцваннл сиипииариокиї ипъиици

рахунків

перераховано кошти на кореспондентський

рахунок для купівлі іпвалюти (за договірпим курсом)

перераховано кошти для оплати збору у пенсійний

фонд

перераховано комісійну винагороду банку

зарахована на валютний рахунок придбана інвалюта

за курсом НБУ

нараховано і віднесено на витрати збір до пенсійного

фонду

підоирал\ено різницю між фактичною купівлею

іноземної валюти та курсом НБУ:

• якщо договірний курс купівлі іноземної валюти перевищує курс, встановлений банком;

(7 46)

( 7 93)

у випадку, икщи курс пиа іменше договірною курсу

придбання іноземної валюти

повернення банком на поточний рахунок зайво перера­хованої суми коштів для придбання іноземної валюти

Кошти в іноземній валюті, операції з ними і розрахунки на рахунках бухгалтерського обліку відображаються в гривнях у сумі, обумовленій шляхом перерахування іноземної валюти за курсом Національного банку України на дату здійснення операції (перерахування засобів, оформлення митних документів, підписання документів про виконання робіт (послуг), підписання статутних документів, затвердження авансового звіту про ви­користання підзвітних коштів тощо). Одночасно такі кошти чи відповідна заборгованість відображаються в тій валюті, у якій здійснюються розра­хунки і платежі.

При цьому, зі зміною офіційного обмінного курсу іноземної валюти стосовно гривні виникають курсові різниці між тими, що числяться в об­ліку у гривневому еквіваленті валют чи заборгованості за курсом НБУ на дату її одержання (придбання) і здійснення операції (списання, продажу і т.д.). Такі курсові різниці відносяться на рахунки:

• 71 «Інший операційний дохід»;

• 74 «Інші доходи»;

• 85 «Інші витрати»;

• 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

• 97 «Інші витрати».

Порядок відображення операцій з придбання іноземної валюти в по­датковому обліку визначений у п. 7.3.4 ст. 7 Закону про податок на прибу­ток. Відповідно до якого, «у випадку купівлі іноземної валюти за гривні валові витрати чи валові доходи платника податків не змінюються. Сума гривень, сплачена платником податку у зв'язку з такою купівлею (без обліку комісійних чи вартості інших послуг осіб, що здійснюють кон­версійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю такої іноземної валюти».

У випадку купівлі однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту балансова вартість придбаної іноземної валюти визначається на рівні ба­лансової вартості проданої іноземної валюти.

Таким чином, згідно з Законом України «Про податок на прибуток», придбання іноземної валюти не приводить до зміни ні валових витрат, ні валових доходів підприємства (звичайно, за винятком сум збору та комісійної винагороди за проведення обмінної операції, що включаються у валові витрати в загальному порядку).

При купівлі й продажу іноземної валюти утворюється маржа (дохід) між курсами купівлі й продажу. Розмір маржі регулюється НБУ приблизно +1,5 %, а в обмінних пунктах не більше 10%.

Відхилення маржі вище зазначених норм є незаконним. Таким чи­ном, при складанні заяви на продаж валюти продавець, вказуючи курс продажу інвалюти, має дотримуватися розміру маржі.

ПРИКЛАД 1

ВАТ «Зорі» для придбання іноземної валюти на МВРУ у сумі 15000$ по ринковому курсу 5,24 грн./$ перерахувало 79000 грн. Курс НБУ на да­ту зарахування іноземної валюти — 5,20 грн./$.

За придбання іноземної валюти підприємством була сплачена комісійна винагорода:

• банку — 0,1% від перерахованої суми;

• МВРУ — 0,2% від перерахованої суми.

Необхідно:

скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; здійснити розрахунки.

Рішення:

Реєстр господарських операцій по ВАТ «Зорі»

ижіст госпоиарсикої операції

нореспониен ЦіЛ

рахунків

иебет креиит

2

34

відображено перерахування коштів для прид­бання 15000$

Заява в банк, виписка банку, платіжне доручення

перераховано до пенсійною фонду 1,5/0 за

купівлю іноземної валюти

Виписка банку, платіжне доручення

перераховано комісійну винагороду.

-банку - 0,1%; -МВРУ - 0,2%

Виписка банку, платіжне доручення

157,2

зараховано іноземну валюту.

Курс НБУ - 5,20 грн./$ Виписка банку

15000$

7 8000

нараховано 1,5% збору до пенсійною фонду

за купівлю іноземної валюти Розрахунок бухгалтерії

1179

1179

нараховано комісійну винагороду:

-І*11_ИГ У

-банку - 0,1%;

0,2%

Розрахунок бухгалтерії

7 8,6

78,6

157,2 157,2

відображено витрати, які пов язані з конвер­тацію іноземної валюти (різниця між курсами):

(5,24-5,20)х15000$= 600 грн. Розрахунок бухгалтерії

відображено витрати у складі фінансових

результатів Довідка бухгалтерії

791

791 92

949

1414,8

600

зайво перераховані кошти повернуто банком

Виписка банку

ПРИКЛАД 2

ВАТ «Зорі» подало заявку для придбання іноземної валюти на МВРУ у сумі 26000$ по ринковому курсу 5,17 грн./$.

Курс НБУ на дату зарахування іноземної валюти — 5,12 грн./$.

За придбання іноземної валюти передбачалась комісійна винагорода банку у сумі 120 грн.

Підприємство перерахувало 137000 гривень, з урахуванням усіх вит­рат, які пов'язані з цією операцією.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити розрахунки.

Рішення:

Реєстр господарських операцій по ВАТ «Зорі»

зжіст оосподарсикої операції

нореспонден ЦіЯ

рахунків дебет І кредит

орн.

12

333 3 11

13 7 000

бання 26000$

Заявка в банк, виписка банку, платіжне доручення

Зараховано іноземну валюту. Курс НБУ - 5,12 грн./$ Виписка банку

26000$

133120

па^алиБапи 1,5/и аиир) аз нсп^шпиіи фопду

за купівлю іпоземпої валюти Розрахунок бухгалтерії Нараловапо комісійпу випагороду бапку. Розрахунок бухгалтерії

2016,3

2016,3

иідобратепо витрати, пкі пив язапі з копвер-

тацію іпоземпої валюти (різпиця між курсами):

(5,17-5,12)л26000$= 1300 грп.

Розрахунок бухгалтерії

Відображепо витрати у складі фіпапсовил

результатів

Довідка бухгалтерії

1300

2136,3

1300

зайво перераховані кошти повернуто банком

Виписка банку

44 3, 7

ПРИКЛАД 3

1.02. ВАТ «Зорі» подало заявку для придбання іноземної валюти на МВРУ у сумі 250000 рос. рублів, за ринковим курсом — 0,186 грн.

Операція передбачає купівлю російських рублів за іншу іноземну ва­люту, яка є у ВАТ «Зорі» — долар США, який враховується в обліку у сумі 11000$ за курсом НБУ.

2.02 іноземна валюта була перерахована для здійснення вказаної опе­рації, а 5.02 — зарахована на в/рахунок.