1. Варіант. Надходження товарів, а потім здійснення розрахунків з не­резидентом.

Під час надходження товарів виникають валові витрати, виходячи з курсу НБУ, який діє на день імпортування товарів (робіт, послуг).

Під час здійснення розрахунків за імпортні товари (роботи, послуги), слід порівняти раніше відображені валові витрати з балансовою вартістю перера­хованої валюти. Якщо раніше визначені витрати більші, ніж балансова вартість перерахованої іноземної валюти, то необхідно зменшити валові витрати. І на­впаки, коли результат протилежний, то необхідно збільшити валові витрати.

Якщо кредиторська заборгованість не погашається до кінця звітного періоду, то з метою податкового обліку вона не переоцінюється.

В бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість — це монетар­на стаття у нашому випадку, тому курсові різниці, які виникають на кінець звітного місяця, під час її погашення враховуються і відображаються на відповідних рахунках.

2. Варіант. Авансові внески нерезиденту передують надходженню то­варної продукції.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підпри­ємства» пп. 11.2.3, датою збільшення валових витрат під час купівлі товарів у нерезидента є дата фактичного отримання таких активів. Під час перера­хування авансу нерезиденту у підприємства не виникають валові витрати.

Під час надходження товарів, раніше оплачених, підприємство має по­казати валові витрати.

У бухгалтерському обліку балансова вартість товарів відповідає балан­совій вартості іноземної валюти, яка була перерахована нерезиденту аван­сом. При цьому дебіторська заборгованість з перерахованого авансу не пе­реоцінюється ні на кінець звітного місяця, ні на момент її погашення. Таким чином, перерахований аванс нерезиденту це немонетарна стаття обліку.

На прикладах розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку деяких варіантів імпортних операцій.

ПРИКЛАД 1

ТОВ «Гера» займається виробництвом меблів та уклало угоду з іта­лійською фірмою на імпорт обладнання.

Угодою передбачено імпорт на суму 7500$. Всі витрати з транспорту­вання та страхування сплачує нерезидент.

26.10 п. р. товар надійшов на митну територію України.

Під час митного оформлення ТОВ «Гера» сплатило:

• акцизний збір — 5%;

• митний збір — 0,3%;

• мито — 8%.

1.11 вітчизняним підприємством були перераховані кошти нерезиден­ту в рахунок погашення кредиторської заборгованості.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

^уис і іиа , іип./ $

26. 10

30. 10

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити всі необхідні розрахунки;

• визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.

Рішення

Згідно з умовами завдання, ми розглядаємо такий вид зовнішньоеко­номічної операції як імпорт товарів.

Для здійснення цієї процедури між донецьким підприємством та італійською фірмою складається контракт, де обумовлюються основні ас­пекти здійснення імпорту.

Для того, щоб правильно розрахувати суму, яку необхідно буде запла­тити донецьким підприємством італійському нерезиденту, необхідно про­аналізувати умови «Incoterms 2000», які вибрані для здійснення процеду­ри імпорту та формування облікової вартості імпортного товару.

КОНТРАКТ №6

м. Донецьк «25» жовтня 2005 р.

Товариство з обмеженою відповідальність «Гера», Україна, іменоване надалі «ПОКУПЕЦЬ» представлене в особі фінансового директора Ровенського Р.А., що діє на підставі доручення від 14.02.03 р. і Статуту, з однієї сторони, і фірма «GRAND», Італія, іменоване надалі «ПОСТАЧАЛЬНИК», уклали даний Контракт про ниж-ченаведене:

1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТУ 1.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов'язується поставити (продати), а «ПОКУ­ПЕЦЬ» прийняти й оплатити спеціалізоване обладнання для виробництва меблів, іменований надалі «товар», на умовах дійсного Контракту.

2. КІЛЬКІСТЬ І ЯКІСТЬ ТОВАРУ 2.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» поставляє спеціалізоване обладнання в кількості трьох станків вагою 6 тон кожний.

З. УМОВИ ПОСТАЧАННЯ І ПРИЙМАННЯ ТОВАРУ

1. Постачання товару виробляється одноразовою партією на умові DAF кор­дон України (згідно правил ІНКОТЕРМС-2000 р.). Не дозволяється дострокове постачання товару.

2. Відвантаження товару здійснюється спеціалізовано обладнаним авто­мобільним транспортом на склад ТОВ «Гера» по наступних реквізитах; вантажо­одержувач ТОВ «Гера» — станція Донецьк Донецької з.-д., код станції 491200, код одержувача 7323.

Терміни, обсяги постачання, ціну товару, відправника вантажу сторони пого­джують у специфікаціях, що є невід'ємною частиною контракту.

3. Приймання товару по кількості і якості «ПОКУПЕЦЬ» робить відповідно до інструкції П-6 від 15.06.65 р., і інструкції П-7 від 25.04.66 р. У випадку розбіжності даних по кількості і якості товару, при прийманні «ПОКУПЦЕМ», з даними вказа­ними в залізничній накладній, останній протягом одного дня повідомляє «ПОСТА­ЧАЛЬНИКА» про наявні розбіжності і складає приймально-здавальний акт. При неотриманні позитивної відповіді в 3-х денний термін, або неприбутті в цей же термін представника «ПОСТАЧАЛЬНИКА», дані приймання вважаються остаточними.

4. До кожної партії товару, що відвантажується, додаються такі документи:

• сертифікат походження;

• рахунок-фактура;

• посвідчення про вибухонебезпечність;

• паспорт радіаційного контролю;

• паспорт;

• вантажна митна декларація,

• товарна накладна.

5. Товар додатково проходить радіаційний контроль на складі «ПОКУП­ЦЯ». У випадку надходження товару, рівень радіації в якому перевищує гранично­допустимі норми, «ПОКУПЕЦЬ» повертає товар «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ». При цьому усі витрати з повернення несе «ПОСТАЧАЛЬНИК».

6. Датою постачання вважається дата штемпеля митного терміналу станції Відправника вантажу.

4. ЦІНА ТОВАРУ І ЗАГАЛЬНА ВАРТІСТЬ КОНТРАКТУ

1. Валюта платежу — долар США.

2. Ціна кожного станка визначається сторонами в специфікаціях та складає

2

500$.

4.3. Вартість контракту

4.4. Ціни на товар можуть бути змінені шляхом підписання додаткової угоди між сторонами.

5. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ 5.1. «ПОКУПЕЦЬ» оплату за товар робить шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок, зазначений у п. 11 дійсного контракту, згідно рахунку про­тягом 30-ти банківських днів з моменту відвантаження товару ПОСТАЧАЛЬ­НИКОМ. Покупець має право на передоплату. Передоплата виробляється на підставі рахунку Постачальника, причому в платіжному дорученні в графі «призначення пла­тежу» указується номер і дата виставленого рахунку. При передоплаті постачання виробляється протягом 60 (шістдесятьох) календарних днів з моменту оплати то­вару Покупцем. У випадку недопоставки товару, передоплата має бути повернута Покупцеві протягом 90 днів з моменту передоплати.

6. ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН 6.1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» зобов'язується:

• здійснювати митне оформлення при вивозі товарів і нести усі витрати, пов'язані з оплатою митних платежів при вивозі товарів;

• оформити і передати «ПОКУПЦЕВІ» усю товаросупроводжувальну доку­ментацію;

• дотримувати терміни постачання товару, передбачені дійсним контрактом;

• не пізніше 7 (Семи) банківських днів до передбачуваної дати відвантажен­ня повідомити «ПОКУПЦЯ» про готовність товару до відвантаження;

• протягом 48 годин з моменту відвантаження передати «ПОКУПЦЕВІ» опе­ративну інформацію про відвантажений за дійсним контрактом товар з указівкою номера контракту, кількості товару.

6.2. «ПОКУПЕЦЬ» зобов'язується:

• здійснювати митне оформлення при ввозі товару і нести усі витрати з оп­лати митних і інших платежів;

• забезпечити прийом товару на станції призначення;

• вчасно оплатити товар.

7. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

1. «ПОСТАЧАЛЬНИК» у випадку порушення термінів і обсягів постачан­ня товару виплачує «ПОКУПЦЕВІ» неустойку в розмірі 0,1% від вартості недопо-ставленої партії товару, але не більше 20% її суми.

2. Сплата штрафних санкцій не звільняє сторони від виконання своїх зобо­в'язань за контрактом належним чином

3. «ПОКУПЕЦЬ» у випадку порушення термінів оплати товару (п. 5.1.) вип­лачує «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ» неустойку в розмірі 0,1% від вартості неоплаче­ного товару, але не більше 20% її суми. У випадку постачання «товару», який не відповідає умовам дійсного контракту, «ПОСТАЧАЛЬНИК» за свій рахунок ро­бить реімпорт завезеного «товару».

4. У випадку нанесення збитків навколишньому середовищу при переробці «товару» «ПОКУПЕЦЬ» несе матеріальну відповідальність за їхнє усунення.

5. «ПОКУПЕЦЬ» зобов'язаний повідомити «ПОСТАЧАЛЬНИКОВІ» і Мі­ністерству екології і природних ресурсів:

а) у 3-х денний термін факт одержання «товару»;

б) протягом 180 днів факт переробки «товару, що надійшов».

6. Сторони роблять страхування «товару» у період транспортування і пере­робки. Питаннями страхування «товару» займається «ПОКУПЕЦЬ».

8. ФОРС-МАЖОР 8.1. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невико­нання зобов'язань за цим договором, якщо доведуть, що воно з'явилося наслідком обставин нездоланної сили, а саме: стихійних лих, воєнних дій, блокади, видання державними органами актів заборони експорту або імпорту й ін., що перешкоджа­ють одній зі сторін цілком або частково виконати свої зобов'язання, термін вико­нання зобов'язань за договором продовжується на період нездоланної сили і ліквідації наслідків. Якщо подібні обставини (або їхні наслідки) будуть тривати більше 3-х місяців, то будь-яка сторона може відмовитися від виконання даного до­говору без відшкодування збитків.

2. Термін виконання зобов'язань у випадку настання обставин нездоланної сили відсуваються відповідно до часу, протягом якого діють такі обставини.

3. Якщо зазначені обставини будуть продовжуватися більш трьох місяців, то кожна сторона має право відмовитися від дальшого виконання зобов'язань за кон­трактом і в цьому випадку жодна зі сторін не вправі жадати від іншої сторони відшкодування збитків.

4. Сторона, що не може виконати зобов'язання за контрактом, має сповісти­ти при цьому іншу сторону про настання або припинення дії обставин, що перешко­джають виконанню зобов'язань. Належним доказом наявності обставин і їхньої тривалості має бути письмове свідчення виконане Торгово-промисловою Палатою відповідної країни.

9. АРБІТРАЖ

1. Сторони будуть прагнути вирішити усі суперечки і розбіжності, що можуть виникнути з дійсного контракту, шляхом переговорів і консультацій.

2. Якщо зазначені суперечки не можуть бути вирішені шляхом переговорів, вони підлягають вирішенню в Міжнародному комерційному арбітражному суді при Торгово-Промисловій Палаті України (м. Київ). Рішення суду є остаточним і обов'язковим для сторін.

3. Суперечки, що виникли в зв'язку з дійсним контрактом, будуть вирішу­ватися відповідно до чинного законодавства України. Мова судочинства — ук­раїнська.

10. ІНШІ УМОВИ

1. Цей контракт може бути змінений або доповнений. Будь-які зміни і до­повнення до цього контракту мають силу тільки в тому випадку, якщо вони оформ­лені в письмовому виді і підписані обома сторонами.

2. Усі Додатки і доповнення до цього контракту, підписані сторонами, є йо­го невід'ємною частиною.

3. Контракт набирає сили з моменту підписання і діє до закінчення взаємо-розрахунків сторін.

11. АДРЕСИ ТА БАНКІВСЬКІ РЕКВІЗИТИ СТОРІН

Фактурна вартість товару

Це вартість, яка відображається у вантажній митній декларації в іноземній та національній валюті за курсом НБУ на дату її подання до митного органу.

A

УНІФІКОВАНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ |1. Тип декларації ІМ 4С ДОКУМЕНТ (УАД) | |

. Форма МД-2

N

|3. Додатковий | аркуш | 1 | 1

1 |2. Відправник/Експортер

| Італія Парма | Гранд евагору стрит | офіс 116

Гранд

|1-Р/Р 26ССССС125СС11 |АІБ УРАІНИ м. Донецьк

|МФО 1122215

4. Відванта- |2-В/Р 26ССССС125СС11 |жувальні |АІБ УРАІНИ м. Донецьк

|специфікації |МФО 1122215

| +

| Гранд |5. Всього |6. Кількість |7. Довідковий номер

|найменувань |місць |Реєстр N від |товарів 1 | 0 | 70006/5/202096 | +

П |8. Одержувач/Імпортер

СС19175ССС21

ТОВ "Гера" м. Донецьк Донецької обл.

N

Р И М І | Р |

Н |Реєстр NCCCCC-11/CCCC2115 від

19. Особа, відповідальна N001917500021 І за фінансове врегулювання ТОВ "Гера"

м. Донецьк Донецької області 0005200-80/0000211757 І

10. Країна 1-го І 11. Торгове- 112. Загальна 113.

призначення Ільна країна І митна вартість

І І 380 І І 36750

И | +

|15. Країна відправлення | Італія

|

К 114. Декларант/Представник

| Італія Парма Д | Гранд евагору стрит Л | офіс 116 Я | Гранд

| Реєстр N

N

|15а. Код країни|17а. Код |відправлення |країни | |призначення | 380 | | | +

від |16. Країна походження |17.Країна призначення

М | +

И 118. Транспортний | 19. Кон-|20. Умови поставки

Т |засіб відправлення |380|тейнер 0 | 09 | ГАГ - Донецьк 30

Н | +

И 121. Транспортний засіб | 22. Валюта та загальна | 23. Курс валюти|24. Харак-

Ц |на кордоні |фактурна вартість | | тер угоди

І | | | 840 | 36750 | 4.9 | |21

| 25. Вид | 26. Вид 27. Місце | 28. Фінансові та банківські відомості 1- 09806537

| транспорту|транспорту заванта- | 2- АБ"ІКАР-БАНК" ДОНЕЦЬКЕ РУ

|на кордоні|в межах ження/роз-| 3- 83052, М.ДОНЕЦЬК, ВУЛ.АРТЕМА, 12/35

| |країни вантаження| 4- в/р 260000739 61000 МФО 322598

| | 30 | | 30 | | 70006 |

+ +

| 1 |29. Митниця на

| |кордоні 70006

| | Донецька м-ц

|30. Місце | |огляду | |товару |

31. |Маркірування та кількість - номери |32. Товар N |33. Код товару

опис товару

Станок спеціалізований для виробництва меблів

ДН-123СС

в-к фірма "Etagere"

Вантажні |контейнерів - опис товару | 1 | | 250648000 | | | |

місця та | + +

34. Код країни|35. Вага брутто|36. Пре-|походження |(кг) |ференція

| 380 | | 6000 | 00/00/00 | + +

| |37. Процедура |38. Вага нетто |39. Квота

| 4000ХХ |(кг) 6000

| |

|40. Загальна декларація/попередній | |документ

| | | |

+ |41. Додаткова |42. Фактурна |43.

44. Дода-|3 -3000 467512 12/04/05 |одиниця виміру|вартість товару| |

ткова ін-|3 -3105 289 26/10/05 36750

формація/|4 -4010 6 25/10/05 |45. Митна вартість подані | | 36750

документи|

|46. Статистична вартість36

47. Нара-|Вид |Основа на-|Став|Сума | СП |48. Відстрочка платежів хування | |рахування | ка | | | мита та | + + + + |

|

|49. Найменування складу

митних 010| 36750 |0,3%|110,25| 01 |

зборів 020| 36750 | 8% |2940,0| 01 |В. Подробиці розрахунків

027| 36750 | 5% |1837,5| 01 |010-110/3грн./020-2940/0грн./027-1837/5грн./028-8305/5грн.

028| 41527,5 | 20%|8305,5| 01 | Р/Р 125603 в Донец. філіалі АППБ "АВАЛЬ" МФО 3352282 +

Всього 13193,25! | Всього: 13193,25 грн.

|50. Довіритель

|

51. Мит- |представлений

ниця |Місце і дата

країни

транзиту

Підпис

C.

52. Гарантія не дійсна для |53. Митниця в країні

| |призначення

Б. Завершення митного контролю |54. Місце і дата

При перетині митного кордону України декларантом має здійснюва­тися митне оформлення імпорту товару, а також сплата обов'язкових пла­тежів у бюджет та митні органи. Перерахування платежів здійснюється платіжним дорученням.

Митна вартість імпортного товару — це фактурна вартість товару, визначена в національній валюті шляхом перерахування суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату імпорту.

Облікова вартість імпортного товару — це вартість, яка склада­ється з фактурної вартості, витрат в інвалюті на доставку то­вару, сплачених митного збору, мита та акцизного збору.

Таким чином, згідно з умовами завдання, облікова вартість товару, який імпортується в Україну, буде складати:

О

блікова вартість 49943,25 грн

+

Після отримання імпортного обладнання, ТОВ «Гера» 1.11.2005 р. пе­рераховує заборгованість італійській фірмі. Оформлюється платіжне дору­чення.

0408004І

«Прийнято»

Платіжне доручення в іноземній валюті №2

від «1» листопада 2005 року.

52:	Банк клієнта: Найменування місце розташування код банку, код ЄДРПОУ	FAREX BANK, Parma Italia
50:	Клієнт: Назва (повна) код ЄДРПОУ місце розташування/адреса	Фірма «GRAND» м. Парма LV-1522, вул. Італігере, 7, Італія GRAND, LV 1522, Etagnre, 7, Parma, Italia
	Номер рахунку	6421510014
32:	Цифровий код іноземної валюти	840
	Сума цифрами	7500,00

ъумй id ndoDd ідиасмпиі валюти

^1M тисяч 11 Лііиі доларів Vj.LJ_L.ri 00

центів

и^п^^іціар.

Найменування Місце розташування

1Ov «GERA»

m. Doneck, ul. Artema, 12-35, Ukraine

помер ралунлу

2U0000/39U10

Найменування

Місце розташування, SWIFT-код (BIC-code) iiyar-ban Iv, Doneck, Ukraine,

Acc. 39015901334550/840, MFO 322528 of Donecka s branch IKAR-BANK

SWIFT: UPIB UA UX

BANK Ol NEW 1O-y1y, New lOlk,

Найменування,

Місце розташування, SWIFT-код

(BIC-code)

USA

Acc. 89000600/I

SWIF T IRv 1 US 3N

(номер та дата контракту, ВМД або № та дата акта)

110 KUniUdftiy >М_ 6 01 25.10.05 1.

□

доручасімо ^ірпмлш коїмісікіну винагороду за ддшспсппн переказу

коштів в іноземній вdлютl з нашого у Bdc pd хунку №2600 /980

в сумі гривень, та зарахувати на відповідний рахунок ПІБ

(OUR)

исі комісії доручаєміо віднести на ралунок 0енешіціара

доручаєміо уіримаїи комісію піб в сумі з нашою у иас

рахунку № , та зарахувати на відповідний

рахунок ПІБ, комісії банків-кореспондентів доручаємо віднести на рахунок бенефіціара (8ИЛ)

додаткова інформація (в разі

попередньої оплати вказується слово «передоплата»)

отроки виконання переказу.

«терміновий»

«строковий»

«звичайний»

І\0Д 1-ііи

і\0д лиаіпп 0спсшіціаий

М.П. Керівник

Головний бухгалтер

«Проведено банком»

Відображення даних господарських операцій від імпорту товарів бу­де виглядати таким чином:

Реєстр господарських операцій ТОВ «Гера»

№ пп	Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума грн./ дол
			дебет кредит
1	2	3	4 5		6
1	26.10	Відображено сплату під час митного оформлення імпортного обладнання: - акцизного збору: (7500$ х 4,9) х 5% = 1837,5 грн. - мита: (7500$ х 4,9) х 8% = 2940 грн.; - митного збору: (7500$ х 4,9) х 0,3% = 110,25 грн. ВМД, виписка банку, платіжне доручення	642 642 377	311 311 311	1837,5 2940 110,25
2	26.10	Нараховано та сплачено суму ПДВ на імпортований товар: ((7500$ х 4,9) + 1837,5 + 2940) х 20% = 8305,5 грн. ВМД, виписка банку, платіжне доручення	644 641	641 311	8305,5 8305,5
3	26.10	Відображено оприбуткування імпортного товару. ВМД, накладна	281	632	7500$ 36750
4	26.10	Віднесено суму сплаченого акцизного збору, мита та митного збору до вартості імпортного товару. ВМД, довідка бухгалтерії	281 281 281	642 642 377	1837,5 2940 110,25
5	26.10	Сплачена сума ПДВ віднесена до податкового кредиту. Довідка бухгалтерії	641	644	8305,5
6	30.10	Відображена курсова різниця з креди­торської заборгованості на дату балансу: (4,95-4,9) х 7500$ = 375. Розрахунок бухгалтерії	945	632	375
7	30.10	Списані витрати з курсової різниці на фінансовий результат. Розрахунок бухгалтерії	791	945	375
8	1.11	Перераховані кошти нерезиденту в рахунок погашення заборгованості. Виписка банку, платіжне доручення	632	312	7500$ 38250

Продовження реєстру

ТІ 2 І 3 І 4 І 5 І 6 І

9	1.11	Відображено курсову різницю з кредиторської заборгованості на дату здійснення розрахунку: (5,1 - 4,95) х 7500$ = 1125 грн. Розрахунок бухгалтерії	945	632	1125
10	1.11	Списані витрати з курсової різниці на фінансовий результат. Розрахунок бухгалтерії	791	945	1125

02.10

о,1/и

31.10

0,101

05.11

0, 104

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити всі необхідні розрахунки;

• визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»

№ пп	Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			дебет	кредит
1	2	3	4	5		6
1	02.10	Перераховано аванс нерезиденту. Платіжне доручення, виписка банку	3712	32		4000000 шиш 712000
2	05.11	Відображено оплату під час митного оформлення імпортного обладнання: • мита: (4000000 х 0,184) х10%= 73600 грн.; • митного збору: (4000000 х 0,184) х 0,5% = 3680 грн. ВМД, виписка банку, платіжне доручення	642 377	311 311		73600 3680
3	05.11	Відображено нарахування ПДВ під час імпортування обладнання: ((4000000 х 0,184) + 73600) х х 20% = 161920 грн. ВМД	644	641		161920
4	05.11	Оплачено суму імпортного ПДВ. Платіжне доручення, виписка банку	641	311		161920
5	05.11	У складі податкового кредиту відображено оплачену суму ПДВ. Податкова накладна	641	644		161920
6	05.11	Відображено облік отриманого обладнання. ВМД, накладна	152	632		4000000 шиш 712000
7	05.11	Вантажні витрати віднесено на збільшення вартості обладнання. Рахунок, накладна	152	631		3000
8	05.11	Відображено податковий кредит по одержаних вантажних послугах. Податкова накладна	641	631		600
9	05.11	Проведено розрахунок з ВАТ «Гарант» за вантажні роботи. Платіжне доручення, виписка банку	631	311		3600

Продовження реєстру

12

3

05.11

шиїні витрати віднесено на

збільшення вартості отриманого обладнання:

73600

мито;

3680

митний збір.

Довідка бухгалтерії

05.11

иідиира^спи сьсдсппп о експлуа­тацію отриманого обладнання Акт введення в експлуатацію

792280

05.11

Взасмозалік між резидентом

і нерезидентом Довідка бухгалтерії

3712

4000000

712000

Таким чином, даний приклад розкриває формування балансової вар­тості отриманого обладнання за варіантом перерахування авансу нерезиден­ту. Відповідно до П(С)БО 21, балансова вартість перерахованої іноземної валюти нерезиденту, як попередня оплата за курсом НБУ на день перера­хування, є балансовою вартістю обладнання, яке отримало ВАТ «Зорі».

Наведені приклади розкривають імпорт товарів, але існує імпорт по­слуг і виконання будь-яких робіт.

Нерезидент може надавати послуги як на території України, так і за її ме­жами, але результати таких робіт (послуг) резидент має використовувати безпосередньо на території України.

Але в даному випадку документ, який підтверджує передачу прав влас­ності, є акт виконаних робіт або наданих послуг.

При імпорті робіт (послуг) дата виникнення податкових зобов'язань відбивається у двох варіантах:

1. варіант. Дата списання коштів з поточного валютного рахунку плат­ника податків в оплату вартості робіт (наданих послуг) нерезиденту.

2. варіант. Дата оформлення документа, який підтверджує факт вико­нання робіт (послуг) нерезидентом.

Відповідно до пп. 3.1.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», необхідно нараховувати ПДВ за послуги, надані нерезидентом, за умов, що місце споживання резидентом результатів таких робіт (послуг) розміщене на території України в рамках господарської його діяльності.

В п'ятиденний строк необхідно повідомити податкову інспекцію про імпорт робіт (послуг) від нерезидента.

Не дозволяється відносити до податкового кредиту зі сплати податку на додану вартість суми, які не підтверджені актом приймання робіт (послуг).

ПРИКЛАД 3

ВАТ «Зорі» уклало угоду з нерезидентом на здійснення маркетинго­вих послуг.

Контрактна вартість послуг — 3000$.

20.04 перераховано аванс нерезиденту. Курс НБУ — 5,24 грн./$. 30.04 підписано акт виконаних послуг. Курс НБУ — 5,26 грн./$. Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити всі необхідні розрахунки;

• визначити фінансовий результат від здійснення імпорту послуг.

Реєстр господарських операцій ВАТ «Зорі»

дебет

Дата

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

кредит

Сума,

грн.

20.04

Перераховано аванс нерезиденту.

3000$

Платіжне доручення, виписка банку

15720

30.04

Підписано акт виконаних послуг

(немонетарна стаття обліку). Акт

3000$

15720

30.04

нарахована сума пдв на імпорт

послуг.

Податкова накладна

3144

30.04

Оплачено суму ПДВ.

3144

Платіжне доручення, виписка банку

30.04

параловану суму їЛі,1-* віднесено до

податкового кредиту звітного місяця. Декларація з ПДВ

30.04

Списано на фінансовий результат

витрати на збут. Довідка бухгалтерії

15720

30.04

Відображено взасмозалік між

резидентом і нерезидентом. Довідка бухгалтерії

3000$

15720

ЗАВДАННЯ ДЛЯ ЗАКРІПЛЕННЯ ЗНАНЬ

Завдання 1

4.04 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту у сумі 20000 євро німецькій фірмі (Балансова вартість валюти — 128000грн.). 23.05 надійшов імпортний товар на суму 12000 євро. Митні витрати:

• мито — 6% від митної вартості;

• митні збори — 1,2% від митної вартості.

5. було внесено зміни до контракту, відповідно до яких нерезиден­том було здійснено послуги на своїй території на суму, яка залишилася як дебіторська заборгованість.

5. було підписано акт виконаних робіт.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата

4.04

23.05

3 1.05

12.06

6,63

Необхідно:

скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; здійснити всі необхідні розрахунки;

визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.

Завдання 2

13.07 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту у сумі 7000 доларів США румунській фірмі за постачання обладнання (50% контрактної вартості). 2І.07 надійшло імпортне обладнання. Митні витрати:

• мито — 16% від митної вартості;

• митні збори — 1,0% від митної вартості.

27.07 ВАТ «Зорі» остаточно розрахувалося за отриманий товар.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата

і^у рс і іии , ірн. / $

13.07

21.01

2/.0(

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити всі необхідні розрахунки;

• визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару. Завдання 3

03.03 відповідно до зовнішньоекономічного контракту, ВАТ «Зорі» отримало товарну продукцію від нерезидента на суму 12000 євро. Митні витрати:

• ввізне мито — 7% від митної вартості;

• митний збір — 0,3% від митної вартості.

Послуги транспортної вітчизняної компанії для транспортування то­вару від кордону України — 1200 грн. (у т.ч. ПДВ).

25.03 товарна продукція була реалізована на території України підприємству «Квант» на суму 95000 грн.

Балансова вартість проданого імпортного товару? (визначити).

30.03 надійшли кошти від вітчизняного підприємства «Квант».

2.04 ВАТ «Зорі» перерахувало кошти банку для придбання на МВРУ іноземної валюти — євро, для здійснення розрахунків з нерезидентом.

Курс МВРУ — 6,56 грн./євро.

4.04 іноземна валюта була зарахована на валютний рахунок підпри­ємства за курсом НБУ.

Комісійна винагорода банку склала 0,7% від балансової вартості пере­рахованих коштів для купівлі валюти.

6.04 було здійснено розрахунок з нерезидентом.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

03.03

30.03

4.04 6,58

6.04 6,62

31.03

Необхідно:

скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; здійснити всі необхідні розрахунки;

визначити фінансовий результат від здійснення імпорту товару.

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ

1. Оплата акцизного збору проводиться на момент:

а) перерахування грошових коштів за отриманий товар;

б) після реалізації отриманого під час імпорту товару;

в) на момент розмитнення отриманого товару;

г) під час декларування операції імпорту.

2. Видача податкового векселя здійснюється на момент:

а) перерахування грошових коштів за отриманий товар;

б) після реалізації отриманого під час імпорту товару;

в) на момент розмитнення отриманого товару;

г) під час декларування операції імпорту.

3. Базою нарахування ПДВ на імпортний товар є:

а) контрактна вартість імпортної операції;

б) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого мита;

в) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого мита та акцизного збору;

г) контрактна вартість товару з урахуванням фактично сплаченого акциз- ного збору.

4. Облікова вартість імпортного товару це:

а) фактурна вартість + витрати в інвалюті на доставку товару;

б) фактурна вартість + витрати в інвалюті на доставку товару + митний збір + мито + акцизний збір;

в) фактурна вартість + мито + акцизний сбір;

г) митна вартість + акцизний збір.

5. Погашенням податкового векселя є:

а) оплата вексельної суми протягом терміну, на який припадає 30-й кален- дарний день з моменту видачі такого векселя органу митного контролю;

б) включення вексельної суми до складу податкового зобов'язання протя- гом терміну, на який припадає 30-й календарний день з моменту видачі такого векселя органу митного контролю;

в) включення вексельної суми до складу податкового зобов'язання протя- гом терміну, в якому був виданий податковий вексель;

г) оплата вексельної суми протягом терміну, в якому був виданий подат- ковий вексель.

6. Акцизний збір при імпорті товарів обчислюється:

а) у відсотках до митної вартості товару за встановленими ставками;

б) у твердих сумах в Євро з одиниці товару;

в) у відсотках до облікової вартості товару за встановленими ставками;

г) правильні відповіді а) і б).

7. Обов'язкові митні платежі при імпорті списуються на:

а) витрати операційної діяльності;

б) витрати на збут;

в) збільшення облікової вартості імпортного товару;

г) інші витрати.

8. Податковий вексель не виписується у випадку:

а) наявності податкової заборгованості у платника ПДВ;

б) при ввозі підакцизних товарів, крім тютюнової сировини;

в) при ввозі підакцизних товарів;

г) при ввозі товарів, які належать до товарних груп 28-42 гармонізованої системи опису та кодування товарів.

9. Умови відповідальності за зберігання товару при імпорті під час транс­портування його за межами митної території України відображаються в:

а) ВМД;

б) товарно-транспортній накладній;

в) договорі;

г) правилах ІЖЮТЕІЯМБ 2000.

10. Митна вартість імпортного товару це:

а) фактурна вартість товару, визначена в національній валюті шляхом пе- рерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату імпорту;

б) фактурна вартість у перерахунку за курсом НБУ на дату подання ВМД з урахуванням транспортних та страхових витрат до митного кордону Ук- раїни;

в) вартість, зазначена в супровідних документах, яка відображається в ВМД в іноземній та національній валюті за курсом НБУ на дату її подання до митного органу;

г) вартість, яка складається з фактурної вартості, витрат в інвалюті на до- ставку товару, сплачених митного збору, мита та акцизного збору.

ПИТАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ

1. Імпортна операція. Документальне оформлення.

2. Характеристика митного режиму імпорту.

3. Заходи нетарифного регулювання імпорту.

4. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під­ставі зовнішньоекономічних договорів (контрактів) купівлі-продажу.

5. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під­ставі бартерних (товарообмінних) договорів.

6. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під­ставі інвестиційних угод.

7. Застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів на під­ставі лізингових угод.

8. Застосування митного режиму імпорту при здійсненні операцій, пов'язаних з переробкою товарів на території України.

9. Особливості застосування митного режиму імпорту при ввезенні товарів при проведенні некомерційних операцій.

10. Як складається облікова ціна імпортних товарів?

11. Синтетичний облік імпортних операцій.

12. Аналітичний облік імпортних операцій.

13. Оподаткування імпортних операцій.

14. Принцип нарахування акцизного збору на імпортні товари.

15. Що є базою оподаткування імпортних операцій?

16. Яка роль векселя при сплаті ПДВ з імпортних товарів?

17. Які особливості обліку імпорту робіт та послуг?

18. Які особливості обліку авансів з імпорту товарів?

РОЗДІЛ 8 ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Загальні поняття обліку експортних операцій. Синтетичний та аналітичний облік експортних операцій. Облік авансів, одержаних від іноземних покупців.

8.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА МИТНОГО РЕЖИМУ ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Експорт — це продаж товарів чи послуг іноземним суб'єктам госпо­дарської діяльності та вивезення продукції за межі митних кордонів України з метою отримання доходів від виробничої або інших форм господарської діяльності.

Розвиток будь-якої сучасної держави припускає активну участь у міжна­родному поділі праці, кінцевою метою якого має стати освоєння нових ринків збуту для національних товарів. Орієнтована на експорт товарів зовнішня торгівля має сприяти одержанню додаткового прибутку підприємствами-експортерами за рахунок реалізації своїх товарів на ринках інших країн, роз­ширенню масштабів виробництва тощо. Розвиток експортної політики дер­жави неможливий без підтримки держави, тому в Україні, як і в інших країнах світу, застосовуються спеціальні інструменти безпосереднього впливу на розвиток експортного потенціалу країни. Це, передусім, заходи стимулю­вання експорту товарів і послуг, мінімум застосовуваних заходів обмежуваль­ного характеру, практично відсутність вивізного мита та інших податків, роз­ширення міжнародного співробітництва України тощо.

Розвиток експортного потенціалу України багато в чому залежить від ефективності роботи митних, податкових та інших державних органів, на які законодавством України покладено контроль над проведенням екс­портних операцій українських суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.

Загальна характеристика митного режиму експорту

В Законі України від 16.04.91 р. №959-ХП «Про зовнішньоекономічну діяльність» під експортом (експортом товарів) розуміється продаж то­варів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в не грошовій формі) з вивезенням цих товарів з України або без такого, включаючи ре­експорт товарів.

Митним кодексом України передбачено, що під митний режим експор­ту підпадають товари, що вивозяться з України для вільного обігу без зо­бов'язання про їх повернення в Україну і без встановлення умов їх вико­ристання за межами митної території України. У результаті під даний митний режим можуть підпадати не обов'язково тільки товари, що прода­ються українськими підприємствами і вивозяться за межі митної території України. Цей режим застосовується і до товарів (майна), що є предметом зовнішньоекономічних лізингових операцій, інвестиційних угод, а також у багатьох інших випадках, коли вивезення товарів само по собі не є наслід­ком їх продажу іноземному покупцеві.

Поняття митного режиму експорту й умови його застосування при пе­реміщенні товарів через митний кордон України визначає обов'язковість сплати податків і зборів, установлених на експортні товари.

Одне з головних завдань митного органу після митного оформлення експорту товарів — контроль фактичного вивезення товарів за межі мит­ної території України. Розміщення товарів під митний режим експорту не передбачає яких-небудь звільнень від застосування до них заходів мит­но-тарифного регулювання.

Відповідно до Закону України від 03.04.97 р. №168/97-ВР «Про по­даток на додану вартість», більшість товарів при їх експорті з України об­кладається нульовою ставкою податку на додану вартість. При цьому товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експорт) засвідчений відповідним чином оформленою митною декларацією.

Відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. №18-92 «Про акцизний збір», при експортуванні підакцизних товарів (про­дукції) зі сплатою за них в іноземній валюті акцизний збір не стягується.

Митні збори (плата за митне оформлення) стягуються на загальних підставах.

Відповідно до законодавства України, у сфері застосування заходів нетарифного регулювання товари, що перебувають у режимі експорту, мо­жуть підлягати ліцензуванню.

При здійсненні експортних операцій застосовується індикативна ціна, нижче якої товар не може бути продано. Такі ціни щомісяця встановлю­ються Мінекономіки України і є заходом обмежувального характеру, що значно впливає на ціноутворення визначених товарів з урахуванням базисів їх постачання.

Статтею 27 Митного кодексу України передбачено застосування до товарів санітарно-епідеміологічного, ветеринарного, фітосанітарного, радіологічного й іншого видів контролю, які мають проводитися в загаль­ному порядку.

Під час перебування товарів під митним режимом експорту застосо­вується вантажна митна декларація типу ЕК10.

З урахуванням особливостей реалізації певної зовнішньоекономічної операції використовуються також деякі інші типи вантажних митних дек­ларацій.

У таблиці 8.1 розглянуто суттєвість митного режиму експорту, відповідно до якого складається карта митного режиму.

Таблиця 8.1.

Карта митного режиму експорту

12

напрпмип псрсміщсппд товарів через

кордон

Ціль переміщення

Країна походження товарів

Тимчасові рамки перебування товару під митним режимом

Необхідність одержання дозволу на застосування режиму

Обмеження щодо використання товарів ипвезення через кордон окраїни

Для вільного обігу

Не обговорена

Не встановлені під митним режимом

Не обговорена Не встановлені

заходи імптно-таришного регулювання

застосовуються

заходи нетарифного регулювання

застосовуються

Код митного режиму

Особливості застосування митного режиму експорту

У таблиці 8.2 відображені найбільш характерні випадки перебування товарів під митним режимом експорту.

Таблиця 8.2.

Основні випадки застосування митного режиму експорту

соёит-//ш аи^пьи^цоиппл жшіьггиси исагьижц

12

купівля-продаж

ькспортна частина за зовнішньоекономічним договором

(контрактом).

Продовження таблиці 8.2

¹²

иар т ерна

(товарообмінна)

ькспортна частина за зовнішньоекономічним договором

(контрактом).

інвест и цінна

таипи ьпс^спи в статутнип ^ипд іпдприєїмства, ^іьирспиіи

за кордоном, або з метою закріплення маИна за філіями, представництвами И іншими відособленими підрозділами для виконання покладених на них завдань.

ииведення інвестиції, раніше внесеної в Україну іноземним

підприємством.

.лізингова

іовари, що посіавляюіься як лізингові платежі по

договорах бартерних і компенсаційних форм лізингу.

Об'єкти міжнародного лізингу (оренди) при їх зворотному вивезенні після випуску у вільниИ обіг.

Об'єкти міжнародного лізингу, що українськими

лізингодавцями вивозяться за межі митної території України по відповідних договорах.

переробки

продукти переробки, виготовлені на митній території

України із сировини (видаткових товарів, об 'єктів переробки), і вивозяться з України.

сировина (видаткові товари, об єкти переробки), що виво­зяться з України з метою проведення взаєморозрахунків за проведені операції, пов'язані з переробкою товарів. Залишки, що вивозяться з України, переробки, які повертаються іноземному контрагентові і отримані в результаті здійснення операції, пов'язаної з переробкою товарів на митніИ території України.

некомерцінна

товари, що вивозяться на безоплатнін основі.

рекламна продукція.

товари, що вивозяться як г уманітарна допомога.

представницькі і рекламні товари, що витрачаються

в процесі виставки (ярмарку) із презентаціИною і рекламною метою.