31.07

Рішення:

Реєстр господарських операцій ват «Зорі»

Кореспонденція

та

зміст г ос под ар с и к о ї операції

рахунків

дебет кредит

сума,

Відображення операцій у червні

4 56

Зараховано кредит від банку­

70000$

нерезидента.

353500

25.06

Нараховані відсотки за кредит:

9512

875$

5,1

70000) 1,25%

4462,5 грн.

4462,5

Валові витрати

25.05

Витрати по нарахованих відсотках

віднесені на фінансовий результат.

4462,5

25.06

а іримапи і перераховано ди

державного бюджету пидатик на репатріацію у розмірі 15% від доходу банку-нерезидента:

132$

875$ 15%

х 5,1 =

132$,

673 грн.

25.06

перераховані відсотки банку-

нерезиденту за вирахуванням

875$

утриманого податку на репатріацію:

743$,

6842

743$

3789,3

743$

х

3789,3 грн.

Продовження рішення

1	2	3	4	5	6
6	30.06	Відображена курсова різниця на кінець звітного кварталу з отриманого кредиту: (5,08 - 5,05) х 70000$ = 2100 грн. Валові витрати.	974	602	2100
7	30.06	Від'ємна курсова різниця віднесена на фінансовий результат.	793	974	2100
		Відображення операцій у липні
1	25.07	Нараховані відсотки за кредит:	9512	684	875$
		(5,12 х 70000) х 1,25% = 4480 грн.			4480
		Валові витрати.
2	25.07	Витрати по нарахованих відсотках віднесені на фінансовий результат.	792	9512	4480
3	25.07	Утримано і перераховано до
		державного бюджету податок на	684	641	675,8
		репатріацію у розмірі 15% від доходу банка-нерезидента:	641	311	675,8
		875$ х 15% = 132$;
		132$ х 5,12=675,8 грн.
4	25.07	Перераховані відсотки банку-
		нерезиденту за вирахуванням	684	312	843$
		утриманого податку на репатріацію:			4316,2
		875$ - 132$=843$;
		843$ х 5,12 = 4316,2 грн.
5	31.07	Повернуто кредит банку-нерезиденту.	602	312	70000$
					360500
6	31.07	Відображена курсова різниця при поверненні кредиту: (5,15 - 5,08) х 70000$ = 4900 грн. Валові витрати.	974	602	4900
7	31.07	Від'ємна курсова різниця віднесена на фінансовий результат.	793	974	4900

ЗАВДАННЯ ДЛЯ ЗАКРІПЛЕННЯ ЗНАНЬ

Завдання 1

1.03 ВАТ «Зорі» отримало кредит у сумі 39000 EUR під 10% річних строком на 3 місяці. 4.03 іноземна валюта перерахована для розрахунків з не-резидентом-експортером.

Погашення кредиту передбачається щомісяця рівними частками у ос­танній день місяця. Нарахування відсотків банк здійснює в останній день місяця, а погашення передбачено 3 числа кожного місяця.

1.06 перераховано кошти для купівлі іноземної валюти з метою пога­шення кредиту, за курсом МВРУ — 6,35 грн./EUR. Комісійна винагорода банку 0,3% від суми перерахованих коштів.

2.06 зараховано іноземну валюту.

3.06 здійснені розрахунки за отриманий кредит і погашені відсотки.

./-«.сі ісі

IYVUC UUJ, lUn./ $

4.03

3 1.03

3.04

30.04

3 1.05

Необхідно:

скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; здійснити розрахунки.

Завдання 2

10.06 ВАТ «Зорі» отримало безвідсоткову позику у розмірі 30000 до­ларів США. Строк погашення кредиту — 1 місяць. Погашення кредиту бу­ло здійснено 2.07 п. р.

Для розрахунку за кредит ВАТ «Зорі» 1.07 придбало іноземну валю­ту за курсом МВРУ — 5,29 грн./$. Комісійна винагорода банку 150 грн.

А" 1"

30.00

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити розрахунки.

Завдання 3

9. ВАТ «Зорі» отримало короткостроковий кредит від нерезиден­та на суму 50000 доларів США. Сума відсотків 700 доларів США.

9. для оплати відсотків ВАТ «Зорі» придбало іноземну валюту за курсом МРВУ — 5,33 грн./$.

29.10 була зарахована придбана іноземна валюта.

30.10 були здійснені розрахунку з кредиту і нарахованих відсотків.

00.09

30.09

20. 10

29.10

30. 10

Необхідно:

скласти журнал реєстрації господарських операцій; вказати первинні документи; здійснити розрахунки.

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ

1. При порушенні Постанови НБУ щодо реєстрації договорів на отри­мання іноземних кредитів у банків-нерезидентів підприємство може бути оштрафовано на:

а) 0,3% від суми кредиту;

б) 1,0% від суми кредиту;

в) 1,5% від суми кредиту.

2. Для реєстрації кредитного договору необхідні такі документи:

а) лист-звертання у вільній формі на ім'я начальника територіального уп- равління НБУ;

б) копія кредитного договору;

в) документ про оплату необхідних платежів за надання реєстраційного свідоцтва;

г) правильні всі відповіді;

д) правильні відповіді а), в).

3. Датою отримання кредиту за межами України є:

а) дата його фактичного надходження;

б) дата списання коштів з рахунку нерезидента-кредитора на користь по- зивача;

в) дата перерахування коштів від нерезидента-кредитора на користь нере- зидента-експортера.

4. Датою отримання кредиту на території України є:

а) дата його фактичного надходження;

б) дата списання коштів з рахунку нерезидента-кредитора на користь по- зивача;

в) дата перерахування коштів від нерезидента-кредитора на користь нере- зидента-експортера.

5. В яких випадках нараховуються відсотки з доходу нерезидента на ре­патріацію?:

а) Україна не має підписаної угоди про запобігання подвійного оподатку- вання;

б) Україна має підписану угоду про запобігання подвійного оподаткування;

в) укладання угоди про запобігання подвійного оподаткування не потрібно.

6. Податок на репатріацію утримується з доходів банків-нерезидентів

у сумі:

а) 10%; б) 15%; в) 20%.

7. Комерційний кредит — це:

а) кредити, які видаються при акцепті;

б) кредит з відкритого рахунку;

в) акцептно-рамбурсний кредит.

8. Банківський кредит — це:

а) державні гарантії;

б) кредити, які видаються при акцепті;

в) кредит з відкритого рахунку.

9. Найбільш вигідна застава для підприємства при отриманні кредиту:

а) нерухомість;

б) товари в обігу;

в) вексель.

10. Основний недолік валютного кредиту:

а) значний ризик девальвації;

б) значний ризик ревальвації;

в) значний ризик під час застосування крос-курсу.

11. Кредитування експорту це:

а) комерційний аванс;

б) комерційний кредит;

в) комерційна застава.

12. Кредитування імпорту це:

а) комерційний аванс;

б) комерційний кредит;

в) комерційна застава.

13. Довгостроковий кредит банків у іноземній валюті враховується на рахунку:

а) 506; б) 502; в) 602.

14. Короткостроковий кредит банків у іноземній валюті враховується на рахунку:

а) 503; б) 502; в) 602.

15. Курсові різниці, за результатом переоцінки заборгованості по креди­тах, в бухгалтерському обліку відображаються у складі доходів на та­ких рахунках:

а) 945; в) 711;

б) 744; г) 719.

16. Курсові різниці, за результатом переоцінки заборгованості по креди­тах, в бухгалтерському обліку відображаються у складі витрат на таких рахунках:

а) 974; в) 719;

б) 744; г) 945.

17. Факторинг — це:

а) кредитування експорту, за якого експортер надає іноземному покупцю відстрочку платежу за угодою;

б) форма кредитування експорту, за якого розрахунки з експортером здійснює банк як посередник;

в) кредит у формі відстрочки платежу з експорту цінностей.

18. Фортфейтинг — це:

а) форма кредитування експорту банком або будь-якою фінансовою ком- панією шляхом купівлі векселів та інших боргових зобов'язань по зовнішньоторгівельних операціях;

б) кредитування експорту під виданий або отриманий акцептований вексель;

в) кредитування експорту, за якого експортер надає іноземному покупцю відстрочку платежу за угодою.

19. Овердрафт — це:

а) кредит у формі відстрочки платежу з експорту цінностей;

б) форма кредитування експорту банком або будь-якою фінансовою ком- панією шляхом купівлі векселів та інших боргових зобов'язань по зовнішньоторгівельних операціях;

в) від'ємний баланс на поточному рахунку підприємства у вигляді дебето- вого сальдо, іноді набуває статуту короткострокової позики.

20. Фінансовий кредит — це:

а) товари, які передаються особам на умовах угоди, яка передбачає відстроч- ку кінцевого розрахунку на визначений строк та під відсотки;

б) засоби, надані банком-резидентом або нерезидентом як позичка на виз- начений час, для цільового використання та під відсотки;

в) це відстрочка платежу податку на прибуток, з метою збільшення його фінансових ресурсів для здійснення інноваційних програм.

ПИТАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ

1. Порядок документального оформлення зовнішніх кредитів.

2. Порядок документального оформлення внутрішніх кредитів.

3. Види кредитів.

4. Охарактеризуйте банківські і комерційні кредити.

5. Порядок відображення в обліку експортера факторингових опе­рацій?

6. Порядок відображення в обліку експортера форфейтингових опе­рацій?

7. Порядок відображення в бухгалтерському обліку імпортера овер­драфту?

8. Рахунки бухгалтерського обліку кредитних операцій.

9. Вимоги П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» під час отриман­ня кредитів у іноземній валюті.

10. Порядок нарахування відсотків з отриманих кредитів у іноземній валюті.

11. Порядок обліку відсотків банку по кредитах.

12. Особливості податкового і бухгалтерського обліку кредитів у іно­земній валюті.

РОЗДІЛ 12 ОБЛІК ВІДРЯДЖЕННЯ ЗА КОРДОН

Загальна характеристика операцій з відрядження за кордон, законодавчі вимоги. Вимоги до оформлення відрядження за кордон. Порядок бухгалтерського обліку і оподаткування.

12.1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВІДРЯДЖЕННЯ ЗА КОРДОН

Відрядження за кордон здійснюється відповідно до наказу (розпоря­дження) керівника підприємства після затвердження завдання, в якому визначаються мета виїзду, термін, умови перебування за кордоном (у разі поїздки за запрошенням подається його копія з перекладом), і кошторису витрат. Термін відрядження визначається керівником, але не може пере­вищувати 60 календарних днів.

Відповідно до пункту 1.2 розділу II Інструкції «Про службові відряд­ження в межах України та за кордон» від 13.03.98 р. №59 (зі змінами і до­повненнями), аванс працівнику, відрядженому за кордон, видається в національній валюті країни, у яку його відряджено, або у вільно конвер­тованій валюті на поточні витрати в розмірах, обумовлених реальними по­требами в країні перебування, із дотриманням вимог Національного бан­ку України щодо вивезення іноземної валюти за кордон та урахуванням положень пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибут­ку підприємства».

За час перебування у відрядженні працівнику відшкодовуються витрати:

а) на проїзд (включаючи попереднє замовлення квитків, користуван- ня постільними речами в поїздах, оплату аеропортних зборів, перевезення багажу) як до місця відряджання і назад, так і за місцем відряджання;

б) на оплату рахунків за проживання в готелях (мотелях) або найман- ня інших житлових приміщень, а також включених до таких рахунків ви- трат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, білизни, взуття), за користування холодильником, те- левізором (крім каналів, за які встановлено окрему плату), кондиціонером;

в) на оплату телефонних рахунків;

г) на оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (виїзд), на комісійні (у випадку обміну валютних коштів), обов'язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов'язані з правилами в'їзду та перебування в місці відрядження, включаючи будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку із здійсненням таких витрат.

Витрати по відрядженню можуть бути відшкодовані лише за наяв­ності документів (в оригіналі), що підтверджують вартість цих витрат, у ви­гляді рахунків готелів (мотелів) або інших суб'єктів, що надають послуги з розміщення та проживання відрядженого працівника, транспортних квитків або рахунків (багажних квитанцій) страхових полісів тощо.

Відрядженому працівникові відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. №663 «Про норми відшкодування вит­рат на відрядження в межах України та за кордон» (надалі — постанова КМУ №663) відшкодовуються, в межах граничних норм, не підтверджені доку­ментально витрати на харчування та фінансування інших власних потреб (добові витрати), що з'явилися у зв'язку з відрядженням.

Фактичний час перебування у відрядженні за кордоном визначається:

а) у разі відрядження до країн, з якими встановлено повний прикор- донний контроль, — за відмітками контрольно-пропускних пунктів При- кордонних військ України в закордонному паспорті або документі, що йо- го замінює;

б) у разі відрядження до країн, з якими не встановлено або спрощено прикордонний контроль, — згідно з відмітками сторони, яка відряджає, та сторони, яка приймає, у посвідчення про відрядження.

Відмітки в посвідченні про відрядження щодо прибуття і вибуття працівника завіряються тією печаткою, якою користується у своїй госпо­дарській діяльності підприємство для засвідчення підпису відповідної служ­бової особи, на яку наказом (розпорядженням) керівника підприємства покладено обов'язки здійснювати реєстрацію осіб, які вибувають у відря­дження та прибувають з нього;

в) у разі відсутності відміток, відповідно до пунктів «а» і «б», добові витрати відрядженому працівникові не відшкодовуються.

Виїзд у відрядження за кордон і повернення в Україну в один і той са­мий день вважається одним днем відрядження.

Добові витрати за час перебування у відрядженні відшкодовуються в межах граничних норм:

а) за кожний день відрядження, включаючи день вибуття та прибуття;

б) у разі включення витрат на харчування до рахунків на наймання жит- лового приміщення, проїзних документів та у випадках, коли відряджені працівники за умовами запрошення забезпечуються стороною, яка приймає, безкоштовним харчуванням у країні перебування (дорозі), — в межах гра- ничних норм з урахуванням кількості разів харчування на добу. Залежно від кількості разів харчування на добу впродовж відрядження, перераху­нок здійснюється за кожну добу окремо;

в) якщо дата вибуття у відрядження до країн, з якими встановлено повний прикордонний контроль, або дата повернення з них не збігається з датами в закордонному паспорті чи документі, що його замінює, то добові витрати за час проїзду територією України відшкодовуються відповідно до порядку, передбаченому для відряджень в межах України.

У такому випадку за дні перетину кордону України (в обох нап­рямках) відповідно до вказаних відміток добові витрати відшко­довуються за нормами, встановленими для відряджень за кордон.

г) якщо відряджений, перебуваючи в дорозі до країни, з якою не вста­новлено чи спрощено прикордонний контроль, або повертаючись з такої країни, має пересадку на інший транспортний засіб або зупинку в готелі (мо­телі, іншому житловому приміщенні) на території України, то відшкоду­вання витрат на відрядження за період проїзду територією України здійснюється в порядку, передбаченому для службових відряджень у ме­жах України.

Добові витрати з дня останньої пересадки на інший транспортний засіб на території України під час прямування у відрядження за кордон і до дня першої пересадки на інший транспортний засіб на території України (включ­но) під час повернення в Україну відшкодовуються за нормами, встанов­леними для відряджень за кордон.

У разі відсутності такої пересадки (зупинки), добові витрати від­шкодовуються за кожний день відрядження, включаючи день вибут­тя та прибуття, — за нормами, встановленими для відряджень за кордон.

Відрядженому працівникові відшкодовуються витрати на проїзд до вокзалу, аеропорту або пристані і з вокзалу, аеропорту або пристані в місцях відправлення, призначення та пересадки, а також витрати на проїзд за місцем відрядження на міському транспорті (рейсові автобуси, метро, тро­лейбуси, трамваї тощо (крім таксі)) за умов, що працівникові не надавали­ся безкоштовно засоби пересування.

За потреби пересування країною відрядження, керівник підприємства може визначити відрядженому працівникові вид транспорту, яким він мо­же користуватися, або працівник самостійно вирішує це питання.

Вказані витрати відшкодовуються лише за наявності підтверджуваль-них документів.

За потреби доцільно зажадати довідку із зразком печатки і підписом посадової особи, на яку згідно за наказом покладено обов'язки реєстрації відряджених осіб.

У випадку відсутності відміток, добові витрати відрядженому працівни­ку не відшкодовуються.

З дозволу керівника може прийматися до уваги вимушена затримка у відрядженні (у випадку захворювання, відсутності транспортних квитків, відміни авіарейсів, ремонту транспортного засобу або інших причин, не за­лежних від працівника) за наявності підтверджувальних документів в оригіналі. При цьому термін відрядження не може перевищувати 60 календарних днів.

Рішення про продовження терміну відрядження керівник приймає після прибуття відрядженого працівника до місця постійної роботи на підставі його доповідної записки, яку необхідно оформити відповідним на­казом (розпорядженням) керівника підприємства.

За час затримки у відрядженні без поважних причин працівникові не виплачується заробітна плата, не відшкодовуються добові витрати, витра­ти за наймання житлового приміщення та інші витрати.

Якщо сторона, яка приймає, забезпечує відрядженого за кордон працівника додатковими валютними коштами у вигляді компенсації поточ­них витрат (крім витрат на проїзд до країни призначення і назад та най­мання житлового приміщення) або добових витрат, то сторона, яка відря­джає, виплату йому добових витрат зменшує на суму додатково наданих коштів. Якщо сума, надана стороною, яка приймає, більша або дорівнює вста­новленим нормам добових витрат, то сторона, яка відряджає, виплату до­бових витрат не проводить.

У разі відрядження за кордон на службовому автомобілі, витрати на пально-мастильні матеріали відшкодовуються відповідно до чинних норм за кілометр пробігу та затвердженого маршруту керівником підприємства у наказі (розпорядженні).

Таким чином, підприємство не в змозі відшкодовувати витрати на пально-мастильні матеріали, якщо в наказі керівника не буде зафіксовано:

• що робітник їде у відрядження на службовому автомобілі;

• норми витрат пально-мастильних матеріалів за кілометр пробігу авто;

• маршрут поїздки.

Витрати за користування таксі або оренду автотранспорту можуть бути відшкодовані лише з дозволу керівника підприємства.

Відшкодовуються також інші витрати, пов'язані з технічним об­слуговуванням, стоянкою та паркуванням службового автомобіля. Відшко­довуються збори за проїзд ґрунтовими, шосейними дорогами та водними переправами.