11.2. Види кредитів і їх бухгалтерський облік

Існує декілька видів кредитів:

• кредит з фіксованою сумою, який передбачає, що узгоджена кредитним договором сума надходить на рахунок підприємства тільки один раз;

• кредитна лінія — кредитним договором визначається сума ліміту, в ме­жах якої позивач може отримати кошти частками або загалом всю су­му, повертати їх і знову отримувати (п. 2 ст. 347 ГК);

• комерційний — кредитування експорту, за якого експортер надає іно­земному покупцю відстрочку платежу за угодою. Комерційний кредит зазвичай надається експортером іноземному

імпортеру у вигляді відстрочки платежу, оформлюється векселем чи ви­дається з відкритого рахунку.

Надання вексельного кредиту також супроводжується нарахуванням відсотків з нього;

• вексельний — кредитування експорту (або імпорту) під виданий або отриманий вексель;

• за відкритим рахунком — представляє собою кредит у формі відстроч­ки платежу експорту цінностей.

• факторинг — форма кредитування експорту, за якої розрахунки з ек­спортером здійснює посередник (як правило, банк), який за певну комісію і банківські відсотки викупляє платіжні документи експорте­ра. Умови факторингових угод полягають у тому, що при викупівлі ра­хунків посередник оплачує приблизно 4/5 вартості поставки, а іншу суму (за мінусом відсотків) оплачує після визначеного строку (неза­лежно від перерахування грошей покупцем).

Імпортний факторинг — здійснюється для іноземних експортерів або іноземних факторингових компаній, які представляють їх інтереси, шляхом надання послуг повного імпортного факторингу (управління дебіторською за­боргованістю і послуги з надання гарантій іноземному експортеру або іноземній факторинговій компанії). Використовуючи імпортний факторинг, експортер може надавати відстрочку платежів, отримуючи гроші одразу за фактом по­ставки. А вітчизняний імпортер на вигідних для нього умовах може користу­ватися товарним кредитом закордонного постачальника (табл. 11.1).

Таблиця 11.1.

Відображення в бухгалтерському обліку експортера факторингових операцій

рахунків

иідвйшдтспи іисйи інозеїмноіму покупцю

иіримапи на оа^ішшип рахунок частину коштів у

рахунок оплати експортної поставки за мінусом дисконту банку і певної частини вартості рахунку

надійшов на валютний рахунок валютний виторі

3 123

сплачено заборіованісто по кредиту за рахунок

отриманого валютного виторгу

Експортний факторинг — найбільш ефективний фінансовий ме­ханізм, який дозволяє вирішувати більшість проблем, які пов'язані зі здійсненням експортних поставок.

Використовуючи послуги, які надають банки з експортного факторин­гу, підприємство отримує можливість продажу товарів за кордон з відстроч­кою платежів, фактично не використовуючи власних обігових коштів. Крім цього, іноземна факторингова компанія бере на себе ризик неплатоспромож­ності іноземного покупця.

• форфейтинг — форма кредитування експорту банком (або фінансо­вою компанією) шляхом купівлі ним (без обороту на продавця) век­селів та інших боргових зобов'язань про зовнішньоторгові операції (табл. 11.2).

Таблиця 11.2.

Відображення в бухгалтерському обліку експортера форфейтингових операцій

ііиреипиниенціл

рахунків

виставлено рахунок іноземному покупцю за

відвантажені товари

итримано виторі від продажу векселя за

вирахуванням дисконту

списано суму дисконту

акцептний — полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією оплати експорту;

овердрафт — форма кредитування експорту, за якою банк списує гро­шові кошти з рахунку клієнта понад залишок коштів на рахунку, наслідком чого є дебетове сальдо за розрахунками у клієнта (табл. 11.3).

Таблиця 11.3.

Відображення в бухгалтерському обліку імпортера овердрафту

рахцнків

^иипиуїлиойпи пмттортний іиьаи

Залежно від строків, на які надаються кредити, їх поділяють на:

а) короткострокові — строк повернення не має перевищувати 12 місяців;

б) довгострокові — строк повернення перевищує 12 місяців. Критерії віднесення до короткострокових або довгострокових кредитів

визначені в п. 8 П(С)БО 11 «Зобов'язання».

Для обліку даних і узагальнення інформації застосовуються такі ра­хунки бухгалтерського обліку (табл. 11.4).

Таблиця 11.4.

Рахунки для бухгалтерського обліку кредитних операцій

рахцнкц

12

довгострокові л^сдшл иалпіс у паціипалошл валюті

Довгострокові кредити банків у іноземній валюті

иід^іииісш довгострокові кредити банків у національній валюті

иідстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті

інші довгострокові позики банків у національній валюті

інші довгострокові позики банків у національній валюті

короткострокові кредити банків у національній валюті

короткострокові кредити банків у іноземній валюті

иідстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті

иідстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті

прострочені позики банків у національній валюті

Продовження табл. 11.4

12

прострочені позики банків у іноземній валю ті

поточна заборгованість за довгостроковими зобов язаннями в

національній валюті

поточна заборгованість за довгостроковими зобов язаннями в

іноземній валюті

иідсоткп за кредит

Відповідно до п. 12 П(С)БО 11, поточні зобов'язання відображають­ся у Балансі Ф 1 за сумами погашення:

а) довгострокові кредити банків — код рядку 440;

б) короткострокові кредити — код рядку 500.

О блік банківських кредитів представлено на рис. 11.3.

Для правильного відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті необхідно враховувати вимоги П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Підприємство отримує кредит в іноземній валюті і нараховує відсот­ки на користь нерезидента за використання кредитних засобів. Таку операцію відображають в обліку шляхом перерахування суми в іноземній валюті з застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (п. 5 П(С)БО 21). Оскільки погашення виниклої кредиторської заборгованості передбачено у фіксованій сумі коштів, то відповідно до п. 4 П(С)БО 21 ця кредиторська заборгованість — монетарна стаття, і таким чином вона пе­реоцінюється на дату балансу (п. 7 П(С)БО 21). Курсові різниці з такої статті обліку нараховуються як на дату балансу, так і на дату здійснення розра­хунків (п.8 П(С)БО 21).

В податковому обліку порядок відображення курсових різниць регла­ментується п. 7.2 Закону про податок на прибуток.

Відповідно з п.п. 7.3.3 «Закону про прибуток», під терміном «заборгованість»розуміється основна сума фінансового кредиту, сума відсотків, нарахованих на таку суму фінансового кредиту, строк оплати яких скінчився на дату закінчення звітного періоду. Таким чином, тільки щодо таких видів заборгованості застосо­вується порядок перерахунку заборгованості і визначення курсових різниць у податковому обліку.

Засоби, надані банком-нерезидентом на визначений строк, для цільо­вого використання і під відсотки, відповідно пп. 1.11.1 ст. 1 Закону про прибуток є фінансовим кредитом. Під час надходження такого кредиту йо­го сума не входить до складу валових доходів, а при поверненні його нере­зиденту, не включається у валові витрати, що передбачено пп. 7.9.1 і пп. 7.9.2 (Закону про прибуток) за винятком відсотків за кредит.

Аналітичний облік ведеться за кожним отриманим кредитом в інозем­ній валюті. Перерахунок заборгованості в іноземній валюті за кредитами відбувається на останню дату звітного періоду і на дату погашення кредиту.

ПРИКЛАД 1

Підприємство, 60% статутного фонду якого належить нерезиденту, на­раховує і виплачує в 1 кварталі відсотки в сумі 4000 доларів США (Курс НБУ — 5,33 грн./$) з кредиту, отриманого в іноземному банку (сума комісійної винагороди банку — 50 грн.), а також 5000 грн. відсотків з кре­диту, наданого українським банком. Скоригований валовий дохід за звітний період — 100000 грн., валові витрати — 95000 грн. Доходів у вигляді відсотків і залишків іноземної валюти на поточному рахунку немає.

Підприємство купує іноземну валюту для здійснення розрахунків. Курс продажу на МВРУ — 5,355 грн./$.

Курс НБУ на день зарахування — 5,35 грн./$.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити розрахунки.

Рішення:

Бухгалтерський облік нарахування і сплати відсотків

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума грн.	Податковий облік
						ВД грн.	ВР грн.
		дебет	кредит
1	2		3 4		5	6	7
1	Нараховано відсотки з кре -диту українському банку. Кредитний договір		951	6841	5000		5000
2	Нараховано відсотки з кредиту іноземному банку (курс НБУ - 5,33 грн./$). Кредитний договір		9512	6842	4000$ 21320.
3	перераховано кошти на купівлю 4000$ (курс продажу МВРУ - 5,355 грн./$). Платіжне доручення		333	311	22000
4	Зараховано на поточний рахунок іноземну валюту (курс НБУ - 5,35 грн./$). Виписка банку		312	333	4000$ 21400
6	Нараховано пенсійний збір: (1,5% х 5,355 х 4000) = = 321,3 грн. Розрахунок бухгалтерії		92	651	321,3		321,3
7	Утримано уповноваженим банком пенсійний збір. Виписка банку		651	333	321,3
8	Відображено суму комісійної винагороди уповноваженому банку. Довідка бухгалтерії		92	333	50		50

Р

Продовження рішення

1	2	3	4	5	6	7
9	Зараховано на поточний рахунок залишок національної валюти. Виписка банку	311	333	208,7
10	Перераховано відсотки інозем -ному банку (курс НБУ — 5,35 грн./$). Платіжне доручення	6842	312	4000$ 21400
11	Відображено курсову різницю при перерахуванні відсотків (5,35-5,33) х 4000/$. Довідка бухгалтерії	945	6842	80
12.	Перераховано відсотки українському банку. Платіжне доручення	6841	311	5000
13.	У кінці звітного періоду вклю -чно до складу валових витрат відсотки з іноземного кредиту (розрахунок формула 11.3).	792	9512	15710		15710

озрахунок. Оскільки витрати на сплату відсотків іноземному банку на­раховуються в іноземній валюті, то у податковому обліку вони відображені у сумі, що дорівнює балансовій вартості такої валюти (пп. 7.3.2 Закону про прибуток). Відповідно до пп. 7.3.4 Закону про прибуток, балансова вартість іноземної валюти — це сума гривень, витрачена на її купівлю (без урахуван­ня комісійних). Таким чином, для визначення обмежень, встановлених пп. 5.5.2 Закону про прибуток, використовується курс МВРУ — 5,355 грн./$, оскільки саме він формує балансову вартість іноземної валюти.

Розрахунок:

50% • (100000 - 95000) + 50% • (0 + (21420 + 5000)) = 15710 грн. (11.3) ПРИКЛАД 2

ВАТ «Зорі» 1 червня отримало кредит від банку — нерезидента у сумі 70000 доларів США строком на два місяці під 15% річних (1,25% щомісяця).

Сума нарахованих відсотків за місяць складає 875 доларів США. З країною нерезидентом Україна не має підписаної угоди про запобігання подвійного оподаткування, і тому при оплаті відсотків з них утримується

15% податку на репатріацію. Строк погашення кредиту — 25 число кожно­го місяця.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• здійснити розрахунки.

ААа та

І^урс НБУ , грн./ $

25.06

30.06

5,08

25.07

5,12