15.4. Переробка давальницької сировини

УКРАЇНСЬКОГО ЗАМОВНИКА

ЗА МЕЖАМИ МИТНОЇ ТЕРИТОРІЇ УКРАЇНИ

Загальна характеристика митного режиму переробки давальницької сировини за межами митної території України

Український суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності може виступа­ти експортером давальницької сировини з метою отримання готової про­дукції.

Відповідно до статті 237 Митного кодексу України, переробка за ме­жами митної території України — митний режим, відповідно до якого товари, що перебувають у вільному обігу на митній території України, ви­возяться без застосування заходів тарифного і нетарифного регулювання з метою їх переробки за межами митної території України і дальшого по­вернення в Україну.

Відповідно до статті 238 Митного кодексу України з посиланням на статтю 231 Кодексу, операції з переробки товарів можуть включати:

1. власне переробку товарів;

2. обробку товарів — монтаж, зборку, запуск і налагодження, внаслідок чого виходять інші товари;

3. ремонт товарів, у тому числі відновлення і регулювання;

4. використання окремих товарів, які не є продуктами переробки, але сприяють або поліпшують процес виготовлення продуктів переробки, як­що самі вони при цьому цілком витрачаються.

Під митний режим переробки за межами митної території України розміщуються товари, що вивозяться з України (напрямок переміщення товарів «експорт»).

Термін переробки товарів за межами митної території України встановлюється митним органом при видачі дозволу підприємству-резидентові, виходячи з тривалості процесу переробки товарів, але, як правило, не може перевищувати 90 днів.

Давальницька сировина, що не обкладається вивізним (експортним) ми­том, податками та зборами, вивозиться з митної території України на підставі подання українським замовником митному органу письмового зобов'язан­ня щодо повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї сирови­ни (або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за ме­жами України, крім тієї готової продукції, яка виготовлена з давальницької сировини та має заборону на експорт), не пізніше ніж через 90 календар­них днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації.

Статтею 239 Митного кодексу передбачена необхідність одержання ок­ремого дозволу митного органу на розміщення товарів під даний митний ре­жим. Згідно з наказом Держмитслужби України від 13.09.2003 р. № 609. «Про затвердження Порядку застосування митних режимів переробки на митній території України і переробки за межами митної території України», такий дозвіл дається начальником митного органу, особою яка його заміщає, або іншою посадовою особою, уповноваженою на це наказом митного органу.

Виходячи з технологічних особливостей виробництва, Кабінет Мініст­рів України, за поданням відповідного міністерства або іншого централь­ного органу виконавчої влади, може встановлювати більші строки здійснен­ня операцій з окремими видами давальницької сировини.

Розміщення товарів під митний режим переробки за межами митної території України передбачає накладення митним органом певних обме­жень щодо використання товарів, але не передбачає застосування до них заходів митно-тарифного і нетарифного регулювання. Але це в жод­ному разі не звільняє товари від застосування до них інших видів контро­лю в рамках дозвільної системи, встановленої законодавством України.

З урахуванням положень розділу 39 Митного кодексу України побу­дована карта митного режиму переробки за межами митної території Ук­раїни (табл. 15.3).

Таблиця 15.3.

Карта митного режиму переробки за межами митної території України

ттіптнпгі реліпш

території України

напрямок переміщення

ипвезення через митницю

товарів через митницю

тчета переміщення

для переробки

праїна походження товарів

а країна

тимчасові рамки перебування товару

під митним режимом

лк правило, до 90 днів з моменту

митного оформлення

необхідність одержання дозволу

на застосування режиму

дозвіл митного органу

обмеження щодо використання

товарів

тільки із заявленою метою

заходи митно-тарифного регулювання

не обумовлені

заходи нетарифного регулювання

не застосовуються

под митного режим у

Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на мит­ну територію України, має бути не менше суми митної вартості вивезеної давальницької сировини та суми коштів, що сплачені (підлягають сплаті) за переробку (обробку, збагачення чи використання) цієї сировини.

За потреби Торгово-промислова палата України або регіональні тор­гово-промислові палати на підставі документів, поданих українським за­мовником, підтверджують обсяг виходу готової продукції (у відсотках) за окремими операціями з давальницькою сировиною.

Якщо давальницька сировина, що вивозиться за межі митної території України українським замовником, підлягає обкладенню вивізним (експо­ртним) митом, податками та зборами, їх сплата (крім митних зборів) про­водиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше як на 90 календарних днів з моменту оформлен­ня вивізної вантажної митної декларації.

У разі ввезення в Україну готової продукції у повному обсязі у період, на який надається відстрочення платежу, вексель погашається і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються.

Якщо готова продукція в обумовленому контрактом обсязі не ввозить­ся у визначений Законом строк або в Україну повертаються кошти від ре­алізації готової продукції, український замовник зобов'язаний оплатити вексель.

У разі ввезення на митну територію України у строк, обумовлений Законом, готової продукції не в повному обсязі, вексель погашається част­ково — відповідно до обсягу ввезеної готової продукції.

Для визначення суми платежу мита, податків та зборів вартість да­вальницької сировини перераховується у національну валюту України за курсом Національного банку України, що діяв на день платежу.

Якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова про­дукція не повертається в Україну, мито, податки та збори стягуються на мо­мент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України.

Органи державної податкової служби за місцем розташування замов­ника можуть давати дозвіл на відстрочення оплати векселів або погашен­ня письмових зобов'язань окремим суб'єктам підприємницької діяльності, які здійснюють операції з давальницькою сировиною у зовнішньоеко­номічних відносинах на умовах податкового кредиту. За користування кре­дитом суб'єкт підприємницької діяльності вносить до бюджету, до якого він сплачує податок на прибуток підприємств, щомісячну плату виходячи з облікової ставки Національного банку України від суми, визначеної у векселі. Розмір облікової ставки визначається на останній день періоду, за який вноситься зазначена плата.

Готова продукція (кошти) має бути ввезена в обумовленому зовнішнь­оекономічним контрактом обсязі у визначений період.

Підставою для митного оформлення давальницької сировини, що ви­возиться за межі митної території України, є подання українським замов­ником митному органу копії векселя (письмового зобов'язання), авізова­ного (взятого на облік) органом державної податкової служби за місцем розташування замовника, та копії зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини.

Підставою для митного оформлення готової продукції, що вироблена з використанням давальницької сировини українського замовника і ввозить­ся на митну територію України, є подання українським замовником мит­ному органу копії зазначеного векселя (письмового зобов'язання) та копії вивізної вантажної митної декларації, а за потреби — і висновку Торгово-промислової палати України або регіональних торгово-промислових палат про те, що готова продукція виготовлена в результаті переробки давальниць­кої сировини, вартість якої становить не менш як 20 відсотків загальної вар­тості готової продукції.

У процесі митного оформлення готової продукції митні органи зо­бов'язані використовувати для ідентифікації готової продукції сертифіка­ти походження товарів.

Підставою для погашення векселя є подання українським замовни­ком органу державної податкової служби за своїм місцем розташування копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію. Повернен­ня в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України не звільняє українського замовника від сплати вивізного мита, податків та зборів, на сплату яких видано вексель. Підставою для погашення письмо­вого зобов'язання є подання українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцем розташування копії ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію або довідки уповноваженого банку України про зарахування коштів.

Вивезення за межі митної території України давальницької сировини (крім тієї її частини, що використовується українським замовником для роз­рахунків з іноземним виконавцем) не підлягає квотуванню і ліцензуванню. У разі поширення на товари, що вивозяться як давальницька сировина, ре­жиму квотування і ліцензування, спеціального режиму експорту, а також, якщо контрактом передбачено вивезення давальницької сировини у вигляді товарів, експорт яких підлягає обліку (реєстрації), за умов подальшої ре­алізації готової продукції в країні виконавця або в іншій країні, вивезення давальницької сировини здійснюється за умов реєстрації зовнішньоеко­номічного контракту в Міністерстві економіки і з питань європейської інтеграції України. Вивезення за межі митної території України як даваль­ницької сировини дорогоцінних металів і дорогоцінного каменю, їх відходів та брухту здійснюється за погодженням з Міністерством фінансів України.

Кабінет Міністрів України може тимчасово обмежувати або забороня­ти вивезення окремих видів давальницької сировини, реалізацію за межа­ми України окремих видів готової продукції, виготовленої з давальниць­кої сировини українських замовників, або ввезення окремих видів готової продукції, виробленої з використанням цієї сировини українськими замов­никами, якщо це може завдати шкоди економіці країни.

За частину давальницької сировини або готової продукції, що викорис­товується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, податки та збори, що стягуються при вивезенні товарів (робіт, послуг).

Готова продукція, вироблена з давальницької сировини українського замовника з урахуванням вимог Закону, яка ввозиться на митну територію України, обкладається ввізним митом, податками та зборами, які стягу­ються у разі імпорту товарів, і до неї застосовуються заходи нетарифного регулювання відповідно до законодавства.

Порядок видачі, обліку, відстрочення та оплати (погашення) векселів (письмових зобов'язань) встановлюється Державною податковою адмініст­рацією України за погодженням з Міністерством фінансів України.

У разі втрати чи повного зіпсування давальницької сировини або го­тової продукції внаслідок форс-мажорних обставин, факт настання яких засвідчується Торгово-промисловою палатою України або торгово- промис­ловою палатою країни, де сталася втрата чи повне зіпсування давальниць­кої сировини або готової продукції, вексель (письмове зобов'язання) пога­шається і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються, а штрафні санкції не застосовуються.

Кошти від реалізації відходів чи брухту, що залишились після втрати чи повного зіпсування давальницької сировини або готової продукції чи після переробки давальницької сировини на митній території країни іно­земного виконавця або іншої країни, підлягають перерахуванню на раху­нок замовника в уповноваженому банку України не пізніше ніж за 90 ка­лендарних днів з дати оформлення вивізної вантажної митної декларації на давальницьку сировину.

За письмовою заявою українського замовника давальницька сирови­на, вивезена ним з митної території України і не перероблена, або відходи чи брухт, що залишилися після повного зіпсування давальницької сирови­ни або готової продукції внаслідок форс-мажорних обставин чи після пе­реробки давальницької сировини, можуть бути ввезені на митну територію України у порядку, встановленому Державною митною службою України.

Порядок бухгалтерського обліку операцій переробки давальницької сировини на митній території України

Сировина у замовника обліковується на рахунку 20 «Виробничі запа­си». Під час передачі сировини в переробку право власності на неї належать замовнику. Процес передачі давальницької сировини виконавцю оформ­люється бухгалтерським записом: дебет рахунку 206 «Матеріали», пе­редані в переробку» та кредит рахунку 201 «Сировина й матеріали».

Всі витрати пов'язані з переробкою давальницької сировини відобра­жаються по дебету рахунку 28 «Товари».

При отриманні від виконавця готової продукції, виготовленої з да­вальницької сировини, замовник списує вартість її з кредиту рахунку 206 «Матеріали» в дебет рахунку 28 «Товари».

Всі витрати, пов'язані з митним оформленням вивезення давальниць­кої сировини і ввезенням готової продукції, виготовленої з цієї сировини, відносяться на її вартість.

Оплата послуг виконавця з переробки давальницької сировини здійснюється декількома варіантами розрахунку:

• грошовими коштами;

• частиною сировини;

• частиною виготовленої продукції.

Варіант 1. Резидент розраховується за надані послуги переробки давальницької сировини грошовими коштами.

Між ВАТ «Зорі» і підприємством-нерезидентом укладена угода на пе­реробку давальницької сировини, відповідно до якої резидент є замовни­ком, а нерезидент — виконавцем.

04.06 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства да­вальницьку сировину, облікова вартість якої 68000 грн.

На дату митного оформлення ВМД при вивезенні давальницької си­ровини курс НБУ склав 5,11 грн./$.

За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини сплаче­но митний збір у сумі 510 грн.

Вартість послуг з переробки давальницької сировини, відповідно до ук­ладеної угоди, складає 3780 доларів США.

21.06 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію.

Курс НБУ — 5,15 грн./$.

Під час оформлення ВМД на ввезення готової продукції від виконав­ця з переробки давальницької сировини сплачено митний збір у сумі — 450 грн.

24.06 ВАТ «Зорі» перерахувало іноземну валюту нерезиденту в раху­нок оплати послуг за переробку давальницької сировини. Курс НБУ — 5,10грн./$.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки.

Рішення:

Реєстр господарських операцій

^ата

ниреиїинденщіл

рахунків дебет {кредит

к^цжа

± 2

4

04.06

иідииратспи іаламсппп мптпоіо збо­ру за митпе оформлеппя вивезеппя давальпицької сировипи па переробку.

ВМД, виписка банку, платіжне доручення

04.06

04.06

параловапо мишип збір за митпе

оформлеппя, при вивезеппі даваль­пицької сировипи. Витрати відпесепо до складу вартості готової продукції. Довідка бухгалтерії Передапо давальпицьку сировипу па переробку іпоземпому підприємству. ВМД, накладна

60000

2 1.06

підписано акт виконаних послуг

з переробки давальницької сировини

3/00$

з нерезидентом.

1946/

Продовження реєстру

12

3

5 6

2 1 .06

Нараховано суму ПДВ на вартість

наданих послуг з переробки даваль­ницької сировини нерезидентом. Довідка бухгалтерії, податкова накладна

3893,4

2 1.06

Відображено оплату суми ПДВ.

Виписка банку, платіжне доручення

3893,4

Віднесено до складу податкового

кредиту суму сплаченого ПДВ. Довідка бухгалтерії

3893,4

2 1.06

сплачено митний збір за оформлен­ня ВМД на ввезення готової продукції.

Виписка банку, платіжне доручення

21.06

сплачену суму митного збору

віднесено на вартість ввезеної готової продукції. Довідка бухгалтерії

21.06

списана вартість давальницької си­ровини на виготовлену готову про­дукцію, яка надійшла від виконавця. Довідка бухгалтерії

68000

24.06 Перераховано кошти нерезиденту

в рахунок оплати послуг переробки. Виписка банку, платіжне доручення

3 7 80$

19278

24.06

Відображено курсову різницю з кре­диторської заборгованості перед нерезидентом за надані послуги переробки на момент її погашення:

(5,15-5,10) х 37 80$

189 грн.

Довідка бухгалтерії

14 24.06

Позитивна курсова різниця

відображена у складі фінансових результатів:

Довідка бухгалтерії

Варіант 2. Резидент розраховується сировиною за надані послуги переробки давальницької сировини.

Між ВАТ «Зорі» та іноземним підприємством-нерезидентом укладе­на угода на переробку давальницької сировини, відповідно до якої рези­дент — замовник, а нерезидент — виконавець.

Вартість послуг з переробки давальницької сировини, відповідно до ук­ладеної угоди, складає 5680 доларів США.

12.08 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства:

• давальницьку сировину, для виготовлення готової продукції, обліко­ва вартість якої 85000 грн.;

• сировину, в рахунок оплати послуг з переробки давальницької сиро­вини, на суму 5680$. Фактична вартість сировини — 22890 грн.

На дату митного оформлення ВМД на вивезення давальницької сиро­вини і сировини в рахунок оплати послуг, курс НБУ склав 5,11 грн./$.

За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини і сиро­вини в рахунок оплати послуг, сплачені митні збори в сумі 220 грн.

27.08 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини.

Курс НБУ — 5,16грн./$.

Під час ввезення готової продукції сплачено митний збір у сумі 150 грн. Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки.

Рішення:

Реєстр господарських операцій

дата

ижіст сосподарсикої операції

кореспонденція

рахунків

дебет кредит

12

3

4

снлачспи шиннин зиір аа шиіне и^ирш-

лення ВМД па вивезеппя давальницької сировини. ВМД, виписка банку, платіжне доручення

пйралисапи шпіпкіп зиір за шпіпс

оформлення, при вивезеппі давальпиць­кої сировипи. Сума витрат віднесена до складу вартості готової продукції.

Довідка бухгалтерії

Продовження реєстру

3	12.08	Передано давальницьку сировину на переробку іноземному підприємству. ВМД, накладна	206	201	85000
4	12.08	Відображено сплачення митного збору за митне оформлення ВМД, при вивезенні сировини, в рахунок оплати послуг переробки. ВМД, виписка банку, платіжне доручення	377	311	220
5	12.08	Віднесено суму митного збору, сплаченого під час оформлення ВМД на вивезення сировини в рахунок оплати послуг на витрати. Довідка бухгалтерії	93	377	220
6	12.08	Витрати з оплати митного збору віднесено на фінансовий результат. Довідка бухгалтерії	791	93	220
7	12.08	Відображено дохід від вибуття сировини, переданої виконавцю як оплата послуг за переробку сировини: (5680$ х 5,11) = 29025 грн. Довідка бухгалтерії	362	712	5680$ 29025
8	12.08	Списано балансову вартість сировини, переданої виконавцю як оплата послуг з переробки давальницької сировини. Довідка бухгалтерії	943	201	22890
9	12.06	Відображено у складі фінансових результатів: - собівартість реалізованої сировини; - дохід від реалізації сировини. Довідка бухгалтерії	791 712	943 791	22890 29025
10	27.08	Підписано акт виконаних послуг з пе­реробки давальницької сировини: (5680$ х 5,11) = 29025 грн. Немонетарна стаття. Акт	281	632	5680$ 29025
11	27.08	Відображено сплачення суми ПДВ. Виписка банку, платіжне доручення	641	311	5805

Продовження реєстру

12

2 1.08

3

Нараховано суму ПДВ на вартість наданих послуг з переробки давальницької сировини.

Податкова накладна

5805

2 1.08

а складі подаїковоіо кредиіу

відображено сплачену сушу ПДВ.

5805

довідка бухоалтера

2 1.00

2 1.08

сплачено митнип збір за оформлення

ВМД на ввезення готової продукції. Виписка банку, платіжне доручення Сума митного збору віднесена на вартість ввезеної готової продукції.

Довідка бухгалтерії

2 1.00

2 1.00

відображено списання на виготовлену

готову продукцію, що надійшла від виконавця, вартості давальницької сировини.

Довідка бухгалтерії

Відображено взаємозалік розрахунків

за переробку давальницької сировини.

Довідка бухгалтерії

85000

5680$

2 902 5

Варіант 3. Нерезидент розраховується готовою продукцією за надані послуги переробки давальницької сировини.

Між ВАТ «Зорі» і іноземним підприємством-нерезидентом укладена угода на переробку давальницької сировини, відповідно до якої резидент — замовник, а нерезидент — виконавець.

Вартість послуг з переробки давальницької сировини, відповідно до ук­ладеної угоди, складає 8960 доларів США.

06.07 ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства да­вальницьку сировину, для виготовлення готової продукції, облікова вартість якої 75000 грн.

На дату митного оформлення ВМД на вивезення давальницької сиро­вини курс НБУ склав 5,14 грн./$.

За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини сплаче­но митний збір у сумі 340 грн.

21.07 було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини.

Курс НБУ — 5,17грн./$.

Під час ввезення готової продукції сплачено митний збір у сумі 270 грн.

23.07 митне оформлення вивезення готової продукції в рахунок опла­ти послуг переробки. Сплачено митний збір у сумі 160 грн. Курс НБУ — 515грн./$.

Фактична вартість готової продукції 32000 грн. Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки/

Рішення:

Реєстр господарських операцій

№ п/п		Дата		Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків		Сума, грн
						дебет			кредит
1		2		3		4 5		6
1	06.07		Відображено сплачення митного збору за митне оформлення при вивезенні давальницької сировини нерезиденту. ВМД, виписка банку, платіжне доручення		377		311	340
2	06.07		Нараховані збори за митне оформ­лення, при вивезенні давальниць­кої сировини, віднесені до складу вартості готової продукції . Довідка бухгалтерії		281		377	340
3	06.07		Передано давальницьку сировину на переробку іноземному підприємству. ВМД		206		201	75000
4	21.07		Підписано акт виконаних послуг з пе­реробки давальницької сировини: (8960$ х 5,17) = 46323 грн. Немонетарна стаття. Акт		281		632	8960$ 46323
5	21.07		Відображено сплачення суми ПДВ. Виписка банку, платіжне доручення		641		311	9265

Продовження реєстру

12

3

21 .07

Нараховано суму ПДВ на вартість

наданих послуг переробки давальницької сировини. Довідка бухгалтерії, податкова накладна

9265

21.01

9 складі податкового кредиту

відображено сплачену суму ПДВ. Довідка бухгалтерії

21.01

Сплачено митний збір за оформ­лення ВМД на ввезення готової продукції.

Виписка банку, платіжне доручення

21.01

сплачена суша шитноіо збору,

віднесена на варіісіь ввезеної

іоіової продукції.

Довідка бухгалтерії

10 21.01

Відображено списання на

виготовлену готову продукцію, що надійшла від виконавця, вартості давальницької сировини. Довідка бухгалтерії

15000

2о.и/ | відображено відвантаження

готової продукції в оплату послуг. ВМД, супроводжувальні документи (Немонетарна стаття)

8960$

46323

23.01

Відображено собіваріісіь

відваніаженої продукції. Довідка бухгалтерії

32000

13 23.01

сплачено шиїнип збір за о^орш-

лення ВМД на вивезення іоіової продукції в рахунок оплати послуі.

Виписка банку, платіжне доручення

14 23.01

Відображено нарахування митного

збору на вивезення готової продукції в рахунок оплати послуг.

Довідка бухгалтерії

Продовження реєстру

12

23.07

Відображено віднесення на

фінансовий результат:

• дохід від реалізації готової продукції;

• собівартість відвантаженої продукції;

• витрати на збут. Довідка бухгалтерії

46323

32000

23.07

Відображено взаємозалік розрахунків

за переробку давальницької сировини. Довідка бухгалтерії

8960$

15.5. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОРЯДКУ ЗДІЙСНЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ

Законом про давальницьку сировину передбачені такі санкції за пору­шення порядку здійснення операцій з давальницькою сировиною (табл. 15.4).

Таблиця 15.4.

Санкції за порушення порядку здійснення операцій з давальницькою сировиною

Вид порушення

Санкції

п/ п

12

порушення

строків ввезення

(вивезення)

готової продукції

пепя за кодпии депь прострочеппя в розмірі 0.О/О

суми пе одержапого виторгу (у сумі вартості пе поверпепої готової продукції). Пепя стягується, вилодячи із суми заборговапості (пе отримапого виторгу або пеповерпепої готової продукції) в іпоземпій валюті, перераловапій в па-ціопальпу валюту Україпи, за курсом, що діяв па депь паралуваппя пепі, чи в гривпял у випадку здійспеппя розралупків у паціопальпій валюті Україпи.

Загальпий розмір параловапої пепі пе може пере­вищувати суми заборговапості. Пепя параловується та стягується відповідпими оргапами державпої податкової служби і спрямовується до Державпого бюджету Україпи відповідпо до закоподавства.

Продовження табл. 15.4

12

реалізація готової продукції,

виробленої з давальницької сировини в країні виконавця чи в іншій країні без реєстрації в Міністерстві економіки

штраф у розшірі 20% вартості іоіової

продукції.

Для перерахування іноземної валюти в національну валюту України використовується офіціПниП курс іривні до інозешної валюти, встановлениП НБУ на дату застосування штрафу.

порушення українськиш вико -

навцеш порядку розрахунків, визначеного п. 3 ст. 4 Закону про давальницьку сировину (відповідно до цього пункту розрахунки шіж українськиш покупцеш іотової продукції і постіПниш представництвош нерезидента відображаються в національніП валюті України через рахунки постіПного пред­ставництва в установах банку)

штраф у розмірах, встановлених по­датковими законами України для від -

повідних податків, зборів (обов язко-

вих платежів).

Посадові особи притяіуються до кришінальної відповідальності за навшисне відхилення від оподатковування (ст. 212 Карного кодексу України).

ЗАВДАННЯ ДЛЯ ЗАКРІПЛЕННЯ ЗНАНЬ

Завдання 1

12.06 від іноземної фірми-замовника на адресу ВАТ «Зорі» (виконав­ця) надійшла давальницька сировина.

Контрактна вартість давальницької сировини, згідно укладеної угоди, 66000 доларів США.

На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ — 5,14грн./$.

Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини підпри­ємство:

• надало простий вексель на суму ввізного мита (20% від митної вартості ввезеної давальницької сировини) та ПДВ;

• сплатило митний збір у сумі 340 грн.

Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини —

5600 доларів США.

Фактична виробнича собівартість послуг з переробки давальницької сировини — 18200 грн.

20.06 було підписано акт виконаних послуг з переробки давальниць­кої сировини і відвантажена готова продукція. Курс НБУ — 5,13 грн./$.

Під час митного оформлення відвантаження готової продукції спла­чено митний збір у сумі 310 грн.

6. курс НБУ — 5,16 грн./$.

6. надійшла валюта за оплату послуг з переробки давальницької си­ровини. Курс НБУ — 5,09 грн./$.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки.

Завдання 2

09.05 від іноземної фірми — замовника на адресу ВАТ «Зорі» (вико­навця) надійшла давальницька сировина.

Контрактна вартість давальницької сировини, згідно укладеної угоди,

54000 доларів США.

На дату митного оформлення давальницької сировини курс НБУ —

5,24 грн./$.

Під час митного оформлення ввезення давальницької сировини підпри­ємство:

• надало простий вексель на суму ввізного мита (15% від митної вартості ввезеної давальницької сировини) та ПДВ;

• сплатило митний збір у сумі 170 грн.

Контрактна вартість послуг з переробки давальницької сировини — 14400 доларів США.

Фактична виробнича вартість послуг з переробки давальницької си­ровини склалася з таких витрат:

• допоміжні матеріли — 8500 грн;

• заробітна плата робітників — 9800 грн;

• відрахування до фондів соціального страхування — ?

• амортизація виробничого обладнання — 2300 грн.

• послуги сторонньої організації 3000 грн. (з ПДВ).

5. було підписано акт виконаних послуг з переробки давальниць­кої сировини і відвантажено готову продукцію.

Курс НБУ — 5,17грн./$.

Під час митного оформлення відвантаження готової продукції спла­чено митний збір у сумі 230 грн.

6. надійшла валюта за оплату послуг зпереробки давальницької си­ровини у сумі 25% заборгованості. Курс НБУ — 5,19 грн./$.

6. курс НБУ — 5,18 грн./$.

6. між резидентом і нерезидентом була укладена додаткова згода щодо зміни форми розрахунків. Укладена згода передбачає, що нерезидент залишкову заборгованість сплатить готовою продукцією.

15.07 надійшла готова продукція від нерезидента. Курс НБУ — 5,18грн./$.

Під час митного оформлення ВМД на ввезення готової продукції ВАТ «Зорі» сплатило:

• мито — 14%;

• митні збори — 0,5%.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки.

Завдання 3

Між ВАТ «Зорі» та іноземним підприємством-нерезидентом укладе­на угода на переробку давальницької сировини, відповідно до якої рези­дент — замовник, а нерезидент — виконавець.

Вартість послуг з переробки давальницької сировини, відповідно до ук­ладеної угоди, складає 12000 доларів США.

5. ВАТ «Зорі» відвантажує на адресу іноземного підприємства да­вальницьку сировину, для виготовлення готової продукції, загальна вартість якої 94000 доларів США. Курс НБУ — 5,12 грн./$.

За митне оформлення при вивезенні давальницької сировини сплаче­но митний збір у сумі 1500 грн.

6. було підписано акт виконаних робіт і оформлена ввізна ВМД на готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини.

Курс НБУ — 5,17грн./$.

Під час оформлення ВМД на ввезення від виконавця готової продукції сплачено митний збір у сумі 1450 грн.

В рахунок оплати послуг з переробки давальницької сировини ВАТ «Зорі» відвантажило:

• сировину на суму 5000$. Фактична вартість якої склала 1800 грн.;

• готову продукцію на суму — 7000$. Фактична вартість якої склала

28000 грн.

На дату митного оформлення ВМД при вивезенні сировини і готової продукції, курс НБУ — 5,20 грн./$.

За митне оформлення при вивезенні сировини і готової продукції бу­ло сплачено митний збір у сумі 1020 грн.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• вказати первинні документи;

• здійснити необхідні розрахунки.

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ

1. Давальницька сировина — це:

а) сировина, яка ввезена на митну територію України іноземним замовни- ком, а також вивезена за кордон українським замовником для перероб- ки в готову продукцію з дальшим поверненням її в цілому або частково;

б) готова продукція, визначена як кінцевий результат переробки в контракті між замовником та виконавцем;

в) сировина, придбана для подальшої реалізації;

г) правильні відповіді б) і в).

2. До давальницької сировини належать:

а) сировина, матеріали, напівфабрикати;

б) земля, дорогоцінні метали;

в) комплектуючі вироби, енергоносії;

г) правильні відповіді а) і в).

3. До операцій з давальницькою сировиною належать такі операції:

а) ввезення давальницької сировини з метою її подальшої реалізації;

б) ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну тери- торію України з метою виготовлення готової продукції;

в) вивезення давальницької сировини з метою її реалізації.

4. До операцій з давальницькою сировиною належать такі операції:

а) придбання за іноземну валюту іноземним замовником давальницької сировини на території України з метою виготовлення готової продукції;

б) ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну тери- торію України з метою виготовлення готової продукції;

в) вивезення давальницької сировини з метою її реалізації;

г) правильні відповіді а) і б).

5. До операцій з давальницькою сировиною належать такі операції:

а) придбання за іноземну валюту іноземним замовником давальницької сировини на території України з метою виготовлення готової продукції;

б) ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну тери- торію України з метою виготовлення готової продукції;

г) вивезення українським замовником давальницької сировини за межі митної території України з метою її переробки і виготовлення нерези­дентом готової продукції;

г) всі відповіді правильні.

6. Право власності на імпортну давальницьку сировину для виготовлен­ня готової продукції належить:

а) виробнику готової продукції;

б) іноземному замовнику;

в) тому й другому в момент переробки.

7. Сировина замовника на конкретному етапі її переробки має складати від загальної вартості виготовленої продукції:

а) не менше 20%; б) більше 20%; в) менше 80%.

8. Якщо питома вага сировини, що надається для виготовлення готової продукції, складає менше 20%, то така операція належить:

а) до операції купівлі-продажу;

б) до товарообмінної операції;

в) до операції з давальницькою сировиною.

9. Строк здійснення операції з переробки давальницької сировини з мо­менту оформлення ВМД на давальницьку сировину має бути:

а) не більше 180 календарних днів;

б) не більше 90 календарних днів;

в) не більше 60 календарних днів.

10. Ввезена для переробки давальницька сировина у бухгалтерському обліку виконавця відображається на рахунку:

а) 022; в) 201;

б) 05; г) 023.

11. Вивезена давальницька сировина для її переробки у бухгалтерсько­му обліку замовника відображається на рахунку:

а) 022; в) 201;

б) 05; г) 206.

12. Контроль за виконанням операції з переробки давальницької сирови­ни, яка була закуплена на митній території України покладається на:

а) ДПА виконавця;

б) митницю експортера;

в) митницю імпортера.

13. Згідно законодавства України дозволяється здійснювати підприємству такі господарські операції:

а) ввезення на митну територію України давальницької сировини груп 1- 24 ТН ЗЕД для переробки;

б) вивезення за межі митної території України підакцизної давальницької сировини;

в) вивезення за межі митної території України лому чорних металів як да- вальницьку сировину.

14. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини, залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:

а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;

б) вивезена за кордон у повному обсязі;

в) реалізована в межах митної території України.

15. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини, залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:

а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;

б) ввезена на митну територію України, крім тієї частини, яка була приз- начена для здійснення розрахунків за переробку з нерезидентом;

в) реалізована в межах митної території України;

г) правильні відповіді а) і б).

16. Виготовлена готова продукція з експортної давальницької сировини, залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:

а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;

б) ввезена на митну територію України, крім тої частини, яка була приз- начена для здійснення розрахунків за переробку з нерезидентом;

в) реалізована за межами митної території України;

г) всі відповіді правильні.

17. Виготовлена готова продукція з імпортної давальницької сировини, залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:

а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;

б) вивезена за межі митної території України в повному обсязі;

в) реалізована в межах митної території України;

г) правильні відповіді б) і в).

18. Виготовлена готова продукція з імпортної давальницької сировини, залежно від умов зовнішньоекономічного контракту, може бути:

а) ввезена на митну територію України в повному обсязі;

б) ввезена на митну територію України, крім тієї частини, яка була вико- ристана для проведення взаємозаліку між виконавцем і замовником;

в) реалізована в межах митної території України.

19. Під час вивезення готової продукції за межі митної території України погашається простий вексель і підприємство:

а) сплачує мито;

б) сплачує митний збір;

в) нічого не сплачує, бо всі платежі входять до суми погашеного векселя.

20. Для продажу готової продукції на митній території України, виготов­леної з використанням давальницької сировини замовника, необхідно:

а) оформити ВМД без її фактичного ввезення;

б) оформити ВМД на імпорт після фактичного її вивезення;

в) оформити акт прийому-передачі.

21. Під час вивезення для переробки давальницької сировини за межі митної території України, український замовник має сплатити:

а) мито;

б) митні збори;

в) ПДВ за ставкою 20%.

22. Під час ввезення на митну територію України готової продукції, ви­готовленої з давальницької сировини українського замовника, він звільняється від обкладання:

а) митом; б) митним збором; в) акцизним збором.

23. Витрати з оплати послуг сторонніх організацій з переробки сирови­ни у замовника відображаються по дебету рахунку:

а) 23; б) 281; в) 26.

24. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, відобра­жається на рахунку:

а) 26; б) 023; в) 281.

ПИТАННЯ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ ЗНАНЬ

1. Розкрити загальні поняття давальницької сировини.

1. Загальна характеристика митного режиму переробки давальницької сировини на митній території України.

3. Карта митного режиму переробки за межами митної території Ук­раїни.

4. Порядок обчислення вартості давальницької сировини в готовій продукції.

5. Порядок відображення операцій з переробки давальницької сиро­вини в синтетичному і аналітичному обліку.

6. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при ввезенні її на митну територію Україну іноземним замовником.

7. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при закупівлі на митній території Україні давальницької сировини інозем­ним замовником за іноземну валюту.

8. Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною при вивезенні давальницької сировини за межі митної території України з метою виготовлення готової продукції.

9. Порядок оподаткування операцій з давальницькою сировиною.

10. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною у ви­падку оплати за послуги коштами.

11. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при оплаті за переробку сировиною.

12. Відображення в обліку операцій з давальницькою сировиною при оплаті за переробку готовою продукцією.

13. Реалізація на митній території України готової продукції, вироб­леної з давальницької сировини, завезеної іноземним замовником.

14. Порядок вивезення давальницької сировини українського замов­ника за межі митної території України і ввезення в Україну готової про­дукції.

15. Загальна характеристика митного режиму переробки давальниць­кої сировини за межами митної території України.

16. Відображення в обліку переробки давальницької сировини нере­зидентом. Оплата за послуги переробки здійснюється сировиною.

17. Карта митного режиму переробки за межами митної території Ук­раїни.

10. Оплата за переробку давальницької сировини нерезидентом здійснюється готовою продукцією.

10. Послуги виконавця-резидента оплачуються грошовими коштами.

11. Відповідальність за порушення порядку здійснення операцій з да­вальницькою сировиною.

РОЗДІЛ 16

ЗВІТНІСТЬ СУБ'ЄКТІВ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

16.1. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ

Згідно з П(С)БО і законом України «Про бухгалтерський облік і фінан­сову звітність в Україні», суб'єкти підприємницької діяльності складають фінансову звітність за формами, установленими законодавством:

Форма №1 «Баланс»;

Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»; Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»; Форма № 4 «Звіт про власний капітал»;

Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» (Додатки).

Всі господарські операції, які здійснюють суб'єкти зовнішньоеко­номічної діяльності мають відображатися в бухгалтерському обліку в єдиній грошовій одиниці — в національній валюті України, тобто відображення в бухгалтерському обліку валютних операцій у валюті їх здійснення і па­ралельно у валюті звітності за курсом НБУ на дату здійснення операції.

Господарські операції, які пов'язані з рухом товарів оцінюються в гро­шовій одиниці України в сумі, що обчислена за офіційним курсом НБУ:

• на дату здійснення господарської операції в іноземній валюті, з якою пов'язане зарахування цих активів на баланс підприємства:

• на кінець звітного періоду;

• на дату погашення заборгованості в плині звітного періоду.

Таким чином, всі монетарні статті відображаються за офіційним валют­ним курсом НБУ на дату складання фінансової звітності.

Баланс за формою № 1 складається згідно з П(С)БО 2 в якому сфор­мульовані вимоги до відображення активів, зобов'язань, власного капіталу.

Активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті ми­нулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання еко­номічних вигод у майбутньому.

Зобов'язання — це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ре­сурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишаєть­ся після вирахування його зобов'язань.

Для заповнення статей балансу використовуються дані залишків до ба­лансових рахунків.

Приклад заповнення балансу Форма № 1 наведено у Додатку 1.

Звіт про фінансові результати.

Змістом Звіту про фінансові результати пояснюється побудова класів рахунків доходів і витрат плану рахунків.

У Звіті про фінансові результати відображають:

• доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті над­ходження активу або погашення зобов'язання, що приводить до збіль­шення власного капіталу підприємства (крім застосування капіталу за рахунок внесків учасників);

• витрати, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті надходження активу або збільшення зобов'язання, що призводить до зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок йо­го вилучення або розподілу між власниками).

У Звіті про фінансові результати:

У рядку 060 «Інший операційний дохід» відображають:

• доходи від продажу іноземної валюти;

• доходи від курсових різниць, що виникли при перерахунку залишків валюти, дебіторської і кредиторської заборгованості, виражених в іно­земній валюті.

У рядку 090 — інші витрати операційної діяльності відображають собівартість реалізованої іноземної валюти, а також від'ємна курсова різни­ця, яка виникла в ході операційної діяльності.

У рядку 130 відображають дохід від неопераційної курсової різниці (до­ход від інвалютної різниці за тими активами й зобов'язаннями, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю).

У рядку 160 відображаються втрати від неопераційних курсових різ­ниць. Це витрати з валютної різниці, що виникла за активами і зобов'язан­нями, які стосуються фінансової та інвестиційної діяльності.

Приклад заповнення Звіту про фінансові результати, Форма № 2, на­ведений у Додатку 2.

Звіт про рух грошових коштів дозволяє разом із Балансом та Звітом про фінансові результати найбільш повно розкрити фінансовий стан підпри­ємства, оцінити його ліквідність і платоспроможність.

Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні ко­ристувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах ру­ху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками.

У рядку 040 збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць відоб­ражають збитки (прибуток) від курсових різниць у результаті перерахунку статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті», а саме:

• у графі «Надходження» — відображають річний оборот за Дт 945 «Втра­ти від операційної курсової різниці» Кт рахунка грошових коштів в іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 334, 333, 351);

• у графі «Видаток» — відображають річний оборот за Дт рахунка гро­шових коштів у іноземній валюті (субрахунки 302, 312, 314, 334, 351) Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

У рядку 420 «Вплив валютних курсів на залишок коштів» показуєть­ся сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів у іноземній валюті в результаті коливань валютного курсу протягом звітного періоду.

Приклад заповнення Звіту про рух грошових коштів, Форма № 3, на­ведений у Додатку 3.

Звіт про власний капітал складається не тільки для того щоб показа­ти розмір власного капіталу на початок і кінець звітного періоду (кален­дарного року), але й причини, через які власний капітал збільшується чи зменшується.

В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіта­лом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу.

Приклад заповнення Звіту про власний капітал, Форма № 4, наведе­ний у Додатку 4.

Примітки до річної фінансової звітності — сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація:

• про суму курсових різниць, що включена до доходів і витрат протягом звітного періоду;

• про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду.

У розділі V «Доходи і витрати» рядок 450 «Операційна курсова різни­ця» відображається річний оборот за Дт 714 «Дохід від операційної курсо­вої різниці» у кореспонденції з Кт 791, і річний оборот за Дт 791 у корес­понденції з Кт 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

У рядку 600 «Не операційна курсова різниця» річний оборот за Дт 744 «Дохід від не операційної курсової різниці» у кореспонденції з Кт 793, і річний оборот за Дт 793 у кореспонденції з Кт 974 «Втрати від не опе­раційної курсової різниці».

У розділі VI «Грошові кошти» на кінець звітного періоду відобра­жається інформація за рахунками:

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» (рядок 650);

314 «Інші рахунки банку в іноземній валюті» (рядок 660);

334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті» (рядок 670), Ф № 5, наведе­но у Додатку 5.

16.2. СТАТИСТИЧНА ЗВІТНІСТЬ

Державний комітет статистик України наказом від 11.08.2004 р. № 471 затвердив нові форми державного статистичного спостереження:

№ 5-зез «Звіт про експорт (імпорт) товарів, які не проходять митне декларування»

№ 14-зез «Звіт про придбання (продаж) товарів для забезпечення життєдіяльності транспортних засобів, потреб пасажирів та членів екіпажу».

Згідно Інструкції, звіт за формою № 5-зез складається всіма резиден­тами України, які самостійно здійснюють експортно-імпортні операції з то­варами, що не проходять митне декларування.

Звіт № 14-зез складають транспортні компанії, агентства і всі підприєм­ства, організації і заклади, які здійснюють продаж та придбання в морських, річкових портах, аеропортах, на залізничних, автобусних станціях товарів, необхідних для технічного забезпечення і експлуатації транспортних засобів (суден, літаків, поїздів, вантажних і легкових автомобілів тощо), а також товарів, необхідних для забезпечення потреб пасажирів і членів екіпажу.