2. Лізингодавець — резидент України:

• митне оформлення об'єктів лізингу, які українськими лізингодавцями ви­возяться за межі митної території України за відповідними договорами, здійснюється на підставі ВМД відповідно до митного режиму експорту;

• митне оформлення об'єктів лізингу, які повертаються українським лізингодавцям із-за кордону України, здійснюється на підставі ВМД відповідно до митного режиму випуску для вільного обігу (імпорту) з утриманням податків та зборів (обов'язкових платежів), митних зборів, які при імпорті українських товарів, без застосування заходів нетарифного регулювання за умов подання митному органу під час оформлення повернення об'єкта лізингу примірника ВМД на його ви­везення (експорт) за межі митної території України.

Оформлення операцій, під час яких об'єкти лізингу (оренди) не пере­мішуються через митний кордон України, митними органами не здійснюється.

Для товарів, що ввозяться в Україну за договорами оперативного та фінансового лізингу, застосовується митний режим випуску для вільного обігу (імпорту) з утриманням податків та зборів у встановленому поряд­ку, тобто зі сплатою ПДВ, увізного мита, акцизного та митних зборів.

Митне оформлення об'єктів оперативного лізингу, які ввозяться в Ук­раїну i підлягають обов'язковому зворотному вивезенню за її межі протя­гом одного року, за заявою лізингоодержувача може здійснюватись відповідно до митного режиму тимчасового ввезення, відповідно до якого при ввезенні майна в Україну ввізне мито не стягується.

В бухгалтерському обліку операції з нарахування ПДВ при ввезенні об'єкта лізингу на територію України відображаються залежно від харак­тера угоди — оперативного або фінансового лізингу

Митне оформлення об'єктів лізингу при їх зворотному вивезенні (або при вивезенні українськими лізингодавцями) здійснюється на підставі ван­тажної митної декларації (ВМД) відповідно до режиму експорту.

13.4. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Бухгалтерський облік лізингових операцій

Бухгалтерський облік розрахунків у іноземній валюті ведеться відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», який затвердже­но наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193.

При операціях з оперативної оренди у лізингоодержувача-резидента його кредиторська заборгованість за орендними платежами — монетарна стаття обліку, яка підлягає перерахунку на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Курсові різниці відображаються на субрахунку:

• 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

• 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

При операціях фінансового лізингу вартість об'єкта лізингу відоб­ражається в лізингоотримувача одночасно як актив і як кредиторська заборгованість перед лізингодавцем. Відповідно до п. 5 П(С)БО 21, операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням ва­лютного курсу НБУ на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Отже, датою визнання ак­тивом (оприбуткування) об'єкта фінансового лізингу буде дата його мит­ного оформлення і його вартість відображена в балансі за курсом НБУ на дату розмитнення. Кредиторська заборгованість перед лізингодавцем, яка є монетарною статтею, підлягає перерахуванню на дату балансу здійснен­ня розрахунків (погашення). Курсові різниці з заборгованості за договора­ми фінансового лізингу відображаються на субрахунку:

• 744 «Дохід від не операційних курсових різниць»;

• 974 «Втрати від не операційних курсових різниць».

При операціях оперативної оренди у резидента-лізингодавця дебіторсь­ка заборгованість лізингоотримувача — монетарна стаття, отже, підлягає пе­рерахунку на дату балансу та на дату проведення розрахунків (погашення). Відображається на субрахунку:

• 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

• 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

При операціях фінансового лізингу у резидента-лізингодавця дебіторсь­ка заборгованість лізингоотримувача — монетарна стаття й підлягає пере­рахунку на дату балансу та на дату проведення розрахунків (погашення). Курсові різниці з заборгованості за договорами фінансового лізингу відоб­ражаються на субрахунку:

• 744 «Дохід від не операційних курсових різниць»;

• 974 «Втрати від не операційних курсових різниць».

Податковий облік розрахунків в іноземній валюті

Відповідно до пп. 7.3.3 Закону про прибуток, балансова вартість забор­гованості в іноземній валюті відображається за курсом НБУ, що діяв на да­ту її виникнення. У разі погашення такої заборгованості або її частини про­тягом звітного періоду балансова вартість заборгованості підлягає перерахунку у гривні за курсом НБУ, що діяв на дату такого погашення. Якщо заборго­ваність залишається непогашеною на кінець звітного періоду, вона для цілей податкового обліку вважається умовно погашеною та підлягає пере­рахунку за курсом НБУ, що діяв на останній день звітного періоду. У нас­тупному звітному періоді балансова вартість заборгованості визначається на підставі здійсненого перерахунку. Отже, в результаті перерахунку кре­диторської заборгованості виникають курсові різниці. У разі збільшення курсу НБУ на дату погашення заборгованості (перерахунку непогашеної заборгованості на кінець кварталу), курсова різниця входить до складу ва­лових витрат лізингоотримувача — резидента, у разі зменшення курсу НБУ — до складу валових доходів.

Під терміном «заборгованість» у підпункту 7.3.3. Закону про прибу­ток вважається:

• вартість (непогашена частина вартості) об'єкта фінансового лізингу;

• платежі за об'єкт фінансового лізингу, строк оплати якого минув на да­ту закінчення звітного періоду.

У податковому обліку лізингоодержувача-резидента курсові різниці з заборгованості за платежами відповідно до договорів оперативного лізингу (оренди) не відображаються.

У податковому обліку лізингодавця-резидента не підлягає перера­хунку заборгованість у зв'язку зі зміною курсу НБУ, яка виникла за поставлені (надані) товари, роботи, послуги.

13.5. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ОПЕРАТИВНОЇ ОРЕНДИ

(ЛІЗИНГУ)

Бухгалтерський облік оперативного лізингу

Для цілей бухгалтерського обліку необхідно користуватися визначен­ням, наведеним у П(С)БО 14 «Оренда», затвердженому наказом Мінфіну від 28.07.2000 р. №181.

Резидент-лізингоодержувач відображає об'єкт оперативного лізингу (оренди) на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Орендна плата має відображатися у складі витрат звітного періоду за­лежно від способу використання об'єкта оренди на рахунках:

• 23 «Виробництво»;

• 91 «Загальновиробничі витрати»;

• 92 «Адміністративні витрати»;

• 93 «Витрати на збут»;

• 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Всі витрати, які пов'язані з отриманням об'єкта оренди — мито, митні збори та платежі, що сплачуються лізингоотримувачем (орендарем) при роз-митненні орендованого об'єкта, необхідно відносити на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Резидент-лізингодавець (орендодавець) — об'єкт оперативної оренди залишає у складі своїх основних фондів (необоротних активів) і продов­жує амортизувати.

Орендні платежі в період нарахування відображаються:

• у складі доходів від реалізації робіт, послуг на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт, послуг» (якщо операції оренди відносяться до ос­новного виду діяльності підприємства);

• у складі доходів від операційної оренди активів на субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів».

Митні витрати — митні платежі та збори, сплачені під час вивезення об'єкта оренди за межі митного кордону України, відображаються у складі витрат звітного періоду.

Для цілей податкового обліку необхідно користуватися визначенням оперативної оренди, наведеним у Законі про прибуток.

Податковий облік у лізингоотримувача-резидента

Відповідно до пп. 3.2.1 Закону про ПДВ, об'єктом обкладання ПДВ є операції з увезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використан­ня або споживання на митній території України, у тому числі операції з уве­зення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпо­теки. Таким чином, ПДВ обкладаються як операції з увезення об'єкта на митну територію України, так і операції з отримання послуг оренди, що на­даються нерезидентом для їх використання чи споживання на території України. У п. 4.3 Закону про ПДВ визначена база для обкладення податком: • для об'єктів оренди (лізингу), що ввозяться (пересилаються) на мит­ну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість об'єкта, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транс­портування, навантаження, розвантаження, перевантаження та стра­хування до пункту перетину митного кордону України, сплати бро­керських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з увезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, ак­цизних зборів, увізного мита, а також інших податків, зборів (обов'яз­кових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включа­ються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в національну

валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на момент ви­никнення податкових зобов'язань; • для послуги оренди (лізингу) — договірна (контрактна) вартість послуги з урахуванням податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну прода­жу послуг.

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні об'єкта орен­ди є дата оформлення ввізної митної декларації.

Сума ПДВ, сплачена при вве­зенні об'єкта оренди, не вклю­чається до складу податкового кредиту орендаря.

Сума зобов 'язань з ПДВ, нарахо­ваних при імпорті послуг (спла­ті орендних платежів), включа­ється до складу податкового кредиту на загальних підставах.

Відповідно до пп. 7.9.6 Закону про прибуток, передання майна в опе­ративний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендаря. При цьому орендар (лізингоодержувач) збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за податковим періодом, в якому здійснюється таке нарахування.

ПРИКЛАД 1

Укладено угоду з нерезидентом на оренду промислового об'єкта на 2 роки. Вартість об'єкта оренди — 30000 доларів США.

Орендна плата у сумі 450 доларів США має нараховуватися і сплачу­ватися щомісяця.

На дату митного оформлення ввезення об'єкта курс НБУ — 5,25 грн./$. Митні витрати:

• ввізне мито — 8%;

• митний збір — 1%.

На дату нарахування орендної плати курс НБУ — 5,28 грн./$. На дату перерахування орендної плати курс НБУ — 5,24 грн./$.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• здійснити розрахунки.

Рішення:

Реєстр господарських операцій

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.	Податко­вий облік
					ВД	ВВ
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Відображено митні витрати: - митний збір: (30000$х5,25)х1% = 1575 грн.; - ввізне мито: (30000$х5,25)х8% = 12600 грн.; - ПДВ: ((30000$ х 5,25)+12600) х х 20% = 34020 грн.	949 949 949	685 642 641	1575 12600 34020		1575 12600
2	Здійснено перерахування: - митного збіру; - ввізного мита; - ПДВ.	685 642 641	311 311 311	1575 12600 34020
3	Відображено вартість об'єкта оренди у орендаря-резидента.	01	-	30000$ 157500
4	Митні витрати віднесено до фінансового результату.	791	949	48195
5	Нарахована орендна плата: 450$ х 5,28 =2376 грн.	92	6852	450$ 2376		2376
6	Нараховані податкові зобов'я­зання з ПДВ (2376 х 20%).	643	641	475,2
7	Перерахована нерезиденту сума орендної плати.	6852	312	450$ 2358
8	Відображено курсову різницю на момент перерахування орендної плати: (5,28 - 5,24) х 450$ = 18 грн.	6852	714	18
9	Курсова різниця віднесена на фінансовий результат.	714	791	18
10	Сплачено суму ПДВ.	641	311	475,2
11	Сума сплаченого ПДВ віднесена до податкового кредиту в періоді його оплати.	641	644	475,2
12 Відображено розрахунок з ПДВ. 644 643 475,2

Податковий облік у орендодавця-резидента

При передачі об'єкта оренди податкове зобов'язання в орендодавця-резидента не виникає. Відповідно до пп. 3.1.3 Закону про ПДВ, об'єктом обкладення ПДВ є операції з надання послуг (виконання робіт) для їх спо­живання за межами митної території України. Оподатковуються такі опе­рації за нульовою ставкою відповідно до пп. 6.2.2 Закону про ПДВ.

Валові доходи виникають в орендодавця на суму орендних платежів, нарахованих за наслідками звітного податкового періоду (пп. 7.9.6 Закону про прибуток).

ПРИКЛАД 2

Передано нерезиденту об'єкт оренди — промислове обладнання за­лишковою вартістю 50000 грн.

Орендна плата, у сумі 450 доларів США, сплачується щомісяця (на­рахування та сплата здійснюється в тому самому періоді).

Курс НБУ:

• на дату митного оформлення об'єкта лізингу — 5,20 грн./$;

• на дату нарахування орендної плати — 5,23 грн./$;

• на дату надходження розрахунків за оренду — 5,27 грн./$.

Митні витрати під час митного оформлення — митний збір — 0,8% від вартості об'єкта оренди.

Необхідно:

• скласти журнал реєстрації господарських операцій;

• здійснити розрахунки.