5.3 Бюджетная классификация

Бюджетная классификация – единая систематизированная группировка доходов, расходов, кредитования, финансирования бюджета, долга в соответствии с законодательством Украины и международными стандартами.

Бюджетная классификация, действующая сегодня, введена согласно Приказу Министерства финансов Украины № 11 от 14.01.2011 г. (с изменениями и дополнениями) «О бюджетной классификации».

Бюджетная классификация Украины применяется для осуществления контроля финансовой деятельности органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других распорядителей бюджетных средств, проведения необходимого анализа в разрезе доходов, а также организационных, функциональных и экономических категорий расходов, обеспечения общегосударственной и международной сравнимости бюджетных показателей.

Бюджетная классификация имеет следующие составные части:

1) классификация доходов бюджета;

2) классификация расходов бюджета;

3) классификация финансирования бюджета;

4) классификация долга.

Подробнее бюджетная классификация доходов и расходов будет рассматриваться в следующих вопросах данной темы.

Классификация финансирования бюджета определяет источники получения финансовых ресурсов, необходимых для покрытия дефицита бюджета, и направления расходования финансовых ресурсов, которые образовались в результате превышения доходов бюджета над его расходами (к этой категории относятся платежи по погашению основной суммы долга).

Классификация финансирования бюджета осуществляется по следующим признакам:

1) финансирование по типу кредитора – по категориям кредиторов или владельцев долговых обязательств;

2) финансирование по типу долгового обязательства – по средствам, которые используются для финансирования дефицита или профицита.

Классификация долга систематизирует информацию о всех долговых обязательствах государства, Автономной Республики Крым, местного самоуправления.

Долг классифицируется по типу кредитора и типу долгового обязательства.

5.4 Состав и структура доходов бюджета

Доходы бюджета – все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взимание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, плату за административные услуги, собственные поступления бюджетных учреждений).

Доходы бюджета могут формироваться на основе четырех методов централизации средств:

• прямое изъятие доходов из государственного сектора;

• получение доходов от государственных угодий, имущества и услуг;

• перераспределение доходов юридических и физических лиц с помощью налогов;

• привлечение займов.

В государственном секторе функционирование государства характеризует ее предпринимательскую деятельность. Как и любой предприниматель, государство имеет право на получение предпринимательского дохода – прибыли. Вся созданная в государственном секторе прибыль по праву собственности принадлежит государству. Однако определенные права на эту прибыль принадлежат и коллективам предприятий. Поэтому практически никогда вся прибыль государственного сектора не изымается в бюджет. При этом во взаимоотношениях государственных предприятий с бюджетом может применяться как прямое изъятие доходов (путем платежей из прибыли), так и налогообложения прибыли на общих основаниях. В условиях рыночной экономики, если преобладает частный сектор, применяется налоговый метод. В условиях административной экономики доминирует прямое изъятие доходов.

Поступления от государственного сектора зачастую незначительны. Это объясняется двумя причинами:

а) государство, как правило, работает в непривлекательных для частного бизнеса сферах деятельности;

б) в большинстве случаев деятельность государственных предприятий имеет некоммерческий характер, она направлена на производство определенных товаров или услуг, а не на получение прибыли.

Доходы от государственных угодий, имущества и услуг формируются на основе прав собственности государства. Все угодия, недра, полезные ископаемые принадлежат государству. Поэтому доходы от их использования направляются в бюджет государства. Формой таких доходов являются платежи за ресурсы: лесной доход, плата за специальное использование пресных водных ресурсов, плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых. Поступления от государственных прав собственности даже в Украине минимальны – 2 %.

Налоговый метод формирования доходов бюджета характеризует перераспределение доходов юридических и физических лиц. В отличие от прямого изъятия формирование доходов в государственном секторе может осуществляться только на основании законов.

Заемный метод означает формирование доходов бюджета на возвратной основе.

При нормальных условиях основу доходов бюджета составляют налоги (95–98 %) и займы (2–5 %).

Помимо реальных доходов, которые формируются на основе указанных методов, в теории государство может использовать эмиссионный доход. Однако при эмиссии вследствие инфляции увеличивается только номинальное количество денег, а реальная стоимость финансовых ресурсов не меняется. В Бюджетном кодексе сказано, что сегодня запрещается использовать эмиссионный доход как источник доходов бюджета Украины.

Источниками формирования доходов бюджета могут быть:

• созданый ВВП;

• национальное богатство (отражает накопленные материальные ценности и разведанные природные ресурсы). Используется тогда, когда не хватает ВВП или есть определенный избыток природных ресурсов.

Надежный источник – созданый ВВП.

Источники формирования доходов бюджета также подразделяются на внутренние и внешние. Внешние характеризуют международное перераспределение финансовых ресурсов и могут формироваться на основе следующих методов:

1) прямое перераспределение (например, репарация);

2) международный кредит;

3) налогообложение экспортно-импортной деятельности;

4) валютное регулирование – отклонение установленного курса валют от реального их соотношения;

5) ценовой механизм – в мире сложился определенный масштаб цен, что приводит к международному перераспределению ресурсов.

Согласно существующей в Украине бюджетной классификации доходы бюджета классифицируются по следующим разделам:

1) налоговые поступления;

2) неналоговые поступления;

3) доходы от операций с капиталом;

4) трансферты.

Налоговые поступления – предусмотренные налоговыми законами Украины общегосударственные и местные налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Неналоговые поступления:

1) доходы от собственности и предпринимательской деятельности;

2) административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой хозяйственной деятельности;

3) другие неналоговые поступления;

4) собственные поступления бюджетных учреждений.

Доходы от операций с капиталом включают поступления от продажи основного капитала (сооружения, оборудование, самолеты, бесхозное имущество, драгоценные металлы и камни и т. д.); поступления от продажи государственных запасов товаров (стратегические материалы, зерно, чрезвычайные и стратегические запасы); средства от продажи земли и нематериальных активов, налоги на финансовые операции и операции с капиталом.

Трансферты – это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций на безвозмездной и безвозвратной основе. Официальные трансферты согласно бюджетной классификации могут быть от органов государственного управления (в т. ч. из других бюджетов) и от правительств зарубежных стран и международных организаций.

В табл. 5.1 приведены примеры бюджетной классификации доходов бюджета с указанием их кодов.

Таблица 5.1 – Доходы бюджета по кодам бюджетной классификации (выписка)

Код	Наименование
10000000	НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ
11000000	Налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости
11010000	Налог на доходы физических лиц
11010100	Налог на доходы наемных работников
11010200	Налог на доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности и независимой профессиональной деятельности
11010300	Налог на доходы физических лиц на дивиденды и роялти
11010400	Фиксированный налог на доходы физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, начисленный до 1 января 2011 г.
11010500	Поступление сумм реструктуризированной задолженности по уплате налога на доходы физических лиц
11010600	Налог на доходы физических лиц в виде выигрышей или призов, полученных в результате проведения конкурсов и других розыгрышей, выигрышей в азартные игры
11010700	Налог на доходы физических лиц - нерезидентов
11010800	Налог на доходы физических лиц - военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава
11010900	Налог на доходы физических лиц - работников иностранных дипломатических учреждений Украины с фонда оплаты труда в иностранной валюте
11011000	Налог на доходы физических лиц - работников иностранных дипломатических учреждений Украины с фонда оплаты труда в национальной валюте
11011100	Налог на доходы физических лиц от других видов деятельности
11011200	Налог на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)
11011300	Налог на доходы физических лиц от продажи движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду)
11011400	Налог на доходы физических лиц от полученного плательщиком дохода вследствие принятия им в наследство имущества, средств, имущественных или неимущественных прав
11011500	Налог на доходы физических лиц - шахтеров
11011600	Фиксированный налог на доходы физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью
11020000	Налог на прибыль предприятий
12000000	Налоги на собственность
13000000	Сборы и плата за специальное использование природных ресурсов
14000000	Внутренние налоги на товары и услуги
15000000	Налоги на международную торговлю и внешние операции
16000000	Отдельные налоги и сборы, которые зачисляются в местные бюджеты
17000000	Рентная плата, сборы на топливно-энергетические ресурсы

Продолж. табл. 5.1

Код	Наименование
18000000	Местные налоги и сборы
19000000	Прочие налоги и сборы
20000000	Неналоговые поступления
21000000	Доходы от собственности и предпринимательской деятельности
22000000	Административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой хозяйственной деятельности
23000000	исключен
24000000	Прочие неналоговые поступления
25000000	Собственные поступления бюджетных учреждений
30000000	Доходы от операций с капиталом
31000000	Поступления от продажи основного капитала
32000000	Поступления от реализации государственных запасов товаров
33000000	Поступления от продажи земли и нематериальных активов
34000000	Налоги на финансовые операции и операции с капиталом
40000000	Официальные трансферты
41000000	От органов государственного управления
42000000	От правительств зарубежных стран и международных организаций

Такая классификация, как в Бюджетном кодексе, называется еще классификацией по методам взимания. Далее доходы могут детализироваться по видам налогов, неналоговых поступлений и т. д. Кроме того, доходы бюджетов делятся на доходы государственного бюджета и местных, что называется классификацией по уровням бюджетной системы.

Рассмотрим классификацию доходов бюджета по другим признакам.

Так, по социально-экономическим признакам доходы делятся на:

– доходы от хозяйственной деятельности;

– доходы от использования природных ресурсов;

– доходы от внешнеэкономической деятельности;

– доходы от банковской деятельности;

– доходы от реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней;

– государственная пошлина;

– таможенные платежи;

– сборы и другие неналоговые доходы;

– доходы от приватизации;

– доходы от граждан и т. д.

По условиям формирования государственные доходы могут быть безвозвратные (собственные доходы государства и доходы, поступающие от других субъектов бюджетных отношений), и возвратные (государственные займы, за пользование которыми нужно платить и возвращать их в установленный срок).