6.2 Понятие и основные элементы налога

Налог – обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков согласно Налоговому кодексу.

Сбор (плата, взнос) – обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

В предыдущем вопросе говорилось о едином подходе при установлении различных налогов и сборов и упоминались обязательные элементы налога. Основные из них:

1) налогоплательщики;

2) объект налогообложения;

3) база налогообложения;

4) ставка налога;

5) порядок исчисления налога;

6) налоговый период;

7) срок и порядок уплаты налога;

8) срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения.

Остановимся на сути каждого из элементов налога.

Налогоплательщики – физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам.

Налоговым кодексом введено новое в отечественном законодательстве понятие «налоговый агент». Налоговый агент – лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика. Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам, имеют права и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов.

Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие, определенные налоговым законодательством, объекты, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга.

Налоговая обязанность – обязанность налогоплательщика вычислить, задекларировать и / или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные законодательством. Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору.

База налогообложения – конкретные стоимостные, физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения. База налогообложения – это физическое, стоимостное или иное характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и который используется для определения размера налогового обязательства. База налогообложения и порядок ее определения устанавливаются для каждого налога отдельно.

Ставка налога – размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения. Ставки налога бывают абсолютные (специфические) и относительные (адвалорные).

Абсолютная (специфическая) – ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения.

Относительная (адвалорная) – ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Исчисление суммы налога производится путем умножения базы налогообложения на ставку налога с/без применения соответствующих коэффициентов.

Налоговый период – установленный период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Базовый налоговый (отчетный) период – период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика.

Налоговым периодом может быть: календарный год; календарный квартал; календарный месяц; календарный день.

Налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии соответствующих оснований. Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

Налоговая льгота предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), что уменьшает налогооблагаемую базу по начислению налога и сбора;

б) уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установления пониженной ставки налога и сбора;

г) освобождения от уплаты налога и сбора.

Срок уплаты налога и сбора – период, который начинается с момента возникновения налогового долга налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен. Налог или сбор, который не был уплачен в установленный срок, считается не уплаченным своевременно.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется путем переноса установленного налоговым законодательством срока уплаты налога и сбора или его части на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме: отсрочки; рассрочки; налогового кредита.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины.

Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается для каждого налога отдельно. Также отдельно для каждого налога устанавливаются срок и порядок предоставления отчетности об исчислении и уплате налога.

В практике налогообложения существует три основных способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) изъятие налога до получения владельцем дохода;

3) изъятие налога после получения владельцем дохода.

Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицированных по внешним признакам и устанавливающий среднюю доходность объекта налогообложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге – размер участка.

Согласно второму способу налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, выплачивающего доход субъекту налога (при выплате налога на доходы физических лиц).

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Еще хотелось бы остановиться в данном вопросе на такой части системы налогообложения, как обязанности и ответственность налогоплательщиков.

Главные обязанности налогоплательщика:

1) стать на учет в контролирующих органах;

2) вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность по исчислению и уплате налогов и сборов;

3) подавать контролирующим органам декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов;

4) уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных законодательством;

5) предоставлять по письменному требованию контролирующих органов документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов;

6) подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот и направления их использования;

7) выполнять требования контролирующих органов по устранению выявленных нарушений и подписывать акты (справки) о проведении проверки и др.

За нарушение законодательства по вопросам налогообложения в Украине применяются такие виды юридической ответственности:

1) финансовая;

2) административная;

3) уголовная.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и / или пени (см. тему 4).