6) Сумму расходов налогоплательщика на:

- оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более, чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год;

- оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

7) сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде моторного смесевого топлива, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;

8) суммы расходов налогоплательщика на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним.

Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту. Общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная на сумму единого социального взноса и налоговых льгот при наличии таковых.

Если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, полученных, в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

В случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных выше, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по 15 % ставке.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным как:

- процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (вводится в действие с 1 января 2015 года);

- процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатом (вводится в действие с 1 января 2015 года);

- процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе (вводится в действие с 1 января 2015 года);

- доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института совместного инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом;

- доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с законом;

- доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигации от их эмитента в соответствии с законом;

- доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

- доходы в виде дивидендов;

- доходы в иных случаях.

Ставка налога составляет 30 % по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам – чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам) облагаются налогом по ставке 15 %.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения по доходам в форме заработной платы шахтеров.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

1 В размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, – для любого налогоплательщика. В таком размере это положение вступает в силу с 1 января 2015 года, а до этого времени налоговая социальная льгота предоставляется в размере 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (на 2013 г. это составляет 1147 50% =

=573,50 грн).

2. В размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной в первом пункте, – для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого такого ребенка (в 2013 году 573,50 грн • количество детей) .

3. В размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной в пункте 1 (в 2013 году: 573,50 • 150 % = 860,25 грн), – для такого налогоплательщика, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида,– в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (в 2013 году 860,25 • количество детей-инвалидов);

в) является чернобыльцем I или II категории;

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

д) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена подпунктом "б";

е) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

ж) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", кроме лиц, указанных в пункте 4.

4. В размере, равном 200 процентам суммы льготы, определенной в пункте 1 (в 2013 году: 573,50 грн • 200% = 1147 грн), – для налогоплательщика, который является Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу"; участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работающим в тылу, и т. д.

Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы.

Налоговая социальная льгота не может быть применена к:

– доходам налогоплательщика, иным, чем заработная плата;

– заработной плате, получаемой налогоплательщиком в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;

– дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, кроме случая, когда налоговая социальная льгота прилагается к льготе, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).

Налогоплательщик, имеющий право на применение налоговой социальной льготы, большей, чем предусмотрено пунктом 1, указывает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которой прилагает соответствующие подтверждающие документы.

Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

При этом предельный размер дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренным пунктом 2, определяется как произведение суммы, указанной выше, и соответствующего количества детей.

Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Выше было отмечены основные аспекты обложения налогом на доходы физических лиц, но есть определенные доходы, облагаемые несколько иным образом. Об этом достаточно подробно написано в Налоговом кодексе, а в лекции приведем лишь общие положения такого налогообложения (табл. 6.1).

Таблица 6.1 - Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов

Вид доходов	Налоговый агент	Обьект налогообложения	Источник уплаты	Ставка	Статья НК
1	2	3	4	5	6
1 Доходы от предоставления недвижимости в аренду, в т.ч. земельных участков, паев	Арендатор, если арендатор - физическое лицо, то арендодатель (плательщик)	Размер арендной платы по договору, но не ниже, чем минимальная сумма арендного платежа	Арендная плата (при выплате)	15 %	170.1

Продолжение табл. 6.1

1	2	3	4	5	6
2 Инвестиционная прибыль \ убыток (положительная \ отрицательное разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива)	Профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк	Положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного (налогового) года	Инвестиционная прибыль	15 %,Не облагается, если годовая сумма инвестиционного дохода меньше размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округл. до ближ. 10 грн	170.2
3 Роялти (аналогично дивидендам)				15 %	170.3
4 Проценты	Лицо, осуществляющее такое начисление (выплату)	Сумма начисленных (выплаченных) процентов	Начисленные проценты	5 %	170.4
5 Дивиденды	Эмитент корпоративных прав или по его поручению – другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату)	Сумма начисленных (выплаченных) дивидендов	Облагаются при их выплате за их счет	По простым акциям – 5 %, по привилегированным – 15 %	170.5
6 Выигрыши и призы	Лицо, осуществляющее такое начисление (выплату)	Стоимость (сумма) выигрыша (приза) без учета расходов на участие в розыгрыше	Доходы, окончательно облагаются при их выплате за их счет	15 %	170.6
7 Целевая или нецелевая благотворительная помощь пострадавшим от стихийных бедствий и экологических катастроф		В пределах, установленных КМУ		Не облагается	170.7.2
8 Нецелевая благотворительная помощь		В течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умнож. на 1,4 и округл. до ближ. 10 грн		Не облагается	170.7.3
9 Целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами –юридическими или физическими лицами в любой сумме				Не облагается, если не использована в течение 12 месяцев со дня получения, включается в годовую декларацию	170.7.4

Продолжение табл. 6.1

1	2	3	4	5	6
10 Иностранные доходы	Налогоплательщик	Сумма доходов		15 %, можно уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей. Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства: а) налоги на капитал, налоги на имущество; б) почтовые налоги; в) налоги на реализацию (продажу); г) другие косвенные налоги	170.11
11 Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка	Сумма налога определяется самостоятельно и уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает или обменивается с другими недвижимостью до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены	Доход от продажи по цене договора, но не ниже цены, определенной органом уполномоченным осуществлять такую оценку 1 раз в год и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет		Не облагается	172.1
		Доход от продажи по цене договора, но не ниже цены, определенной органом уполномоченным осуществлять такую оценку более 1 раза в год		5 %	172.2
12 Доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года. Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта	Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает его в бюджет через банковские учреждения	Доход определяется исходя из цены легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 процентов стоимости такого же нового объекта движимого имущества		5 % (нерезиденты – 15 %, унаследованного имущества – 5 %))	173.1
		Доходы продавца от указанных операций 1 из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще 1 раза в течение налогового года		1 %	173.2

Продолжение табл. 6.1

1	2		3	4	5	6
13 Доходы, полученные налогоплательщиком в результате вступления в наследство или принятия подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав	Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства. В случае наследования права на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении) налоговым агентом является банк (небанковское финансовое учреждение). В случае перехода права на получение страховых выплат налоговым агентом является страхователь  финансовое учреждение				0 % членами семьи наследодателя первой степени родства; пп. а, б, г инвалидом I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы; пп. а, б наследуются ребенком-инвалидом; 5 % не являются членами семьи первой степени родства; 15 % наследство от нерезидента резиденту и от резидента нерезиденту; денежные сбережения, помещенные до 2 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха течение 1992-1994 годов, погашение которых не состоялось любыми наследниками - не облагаются	1174.5
Объекты наследства
а) недвижимое имущество
б) движимое имущество
в) объект коммерческой собственности
г) страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам
г) наличные или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях
14 Доходы, полученные плательщиком налога как подарок (или в результате заключения договора дарения) от физических лиц	Аналогично налогообложению наследства					174.6
15 Доходы, полученные физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность	Окончательный расчет налога за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации	Совокупный чистый доход, то есть разница между доходами и документально подтвержденными расходами			15 %	178