1) Экспорту товаров;

2) поставке товаров за пределы территории Украины и магазинами беспошлинной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля;

3) Поставки международных услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом.

В случае если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины, к операциям по экспорту таких товаров (сопутствующих услуг) применяется нулевая ставка.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные (дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой (дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика);

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров (дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг (дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога).

Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Суммы НДС, уплачиваемые в бюджет (НДС_Б) или подлежащие возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств (НО), возникших в связи с любой продажей товаров, работ, услуг в течение отчетного периода и суммой налогового кредита (НК) такого отчетного налогового периода:

НДС_б = НО – НК. (6.3)

Налоговое обязательство – общая сумма НДС, полученная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода.

Налоговый кредит состоит из сумм НДС, уплаченных плательщиком НДС при приобретении (изготовлении) товаров, получении услуг и приобретении (строительстве, создании) необоротных активов:

НК = НДС_{товаров} + НДС_услуг + НДС_на. (6.4)

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов.

Определение НДС в цене осуществляется по формуле

НДС = (С + П + АН) • 20/100, (6.5)

где С – себестоимость;

П – прибыль;

АН – акцизный налог.

Ставка по НДС 20 % имеет два выражения: 20 % – при включении в цену товаров, работ, услуг и 1/6 (или 16,6667 %) – при определении суммы НДС при реализации товаров, работ, услуг по ценам, включающим НДС .

База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, от которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров/услуг по закону:

НДС = (ТС + П + АН) • 20/100, (6.6)

где ТС – таможенная стоимость;

П – пошлина;

АН – акцизный налог.

В случае если поставка товаров/услуг осуществляется по регулируемым ценам (тарифам), база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по таким ценам (тарифам).

При определении базы налогообложения перерасчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к этой валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на день предоставления таможенной декларации для таможенного оформления, а в случае начисления суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, когда таможенная декларация не подавалась, – на день определения налогового обязательства.

Не являются объектом налогообложения операции (статья 196 НКУ):

1 выпуск (эмиссия), размещение в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления) в соответствии с законом.

Нормы этого подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и именных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек, а также юбилейных и памятных монет, которые реализуются для нумизматических целей и других товаров / услуг, за которые взимается отдельная плата в виде фиксированной суммы или процента.

2 передача имущества на хранение (ответственное хранение), а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг:

– возврат имущества с хранения (ответственного хранения) его владельцу, а также имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг;

– начисление и уплата процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга, по объекту финансового лизинга, оцененным в иностранной валюте, уплата процентов с целью налогообложения определяется в гривнях по курсу валют, определенному Национальным банком Украины на момент уплаты;

– передача имущества в залог (ипотеку) заимодателю (кредитору) и/или в обеспечение другого действительного требования кредитора, возврат такого имущества из залога (ипотеки) его владельцу по окончании действия соответствующего договора, если место такой передачи (возврата) находится на таможенной территории Украины;

– денежных выплат основной суммы консолидированного ипотечного долга и процентов, начисленных на нее, объединению и/или покупке (продаже) консолидированного ипотечного долга, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую, или возвращением (обратным выкупом) такого консолидированного ипотечного долга в соответствии с законом резидентом или в его пользу.

3 предоставление услуг страхования, сострахования или перестрахования лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховочных) брокеров и страховых агентов:

– предоставление услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию (в том числе пенсионному страхованию), негосударственному пенсионному обеспечению, привлечение и обслуживание пенсионных вкладов и счетов участников фондов банковского управления, администрирование негосударственных пенсионных фондов.

4 обращение валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей, базой налогообложения которых является продажная стоимость; выпуска, обращения и погашения лотерейных билетов государственных денежных лотерей, других документов, удостоверяющих право участия в государственных денежных лотереях; выплаты денежных выигрышей (призов) и денежных вознаграждений; поставки негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических нужд, базой налогообложения которых является продажная стоимость.

5 предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управления средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручения, предоставления, управления и переуступки финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства:

- торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, операции по уступке права требования по обеспеченным ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

6. Выплата в денежной форме заработной платы (других приравненных к ней выплат), а также пенсий, стипендий, субсидий, дотаций за счет бюджетов или Пенсионного фонда Украины или других фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставляемых в имущественной форме):

- выплат дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом;

- предоставление комиссионных (брокерских, дилерских) услуг по торговле и/или управлению ценными бумагами (корпоративными правами), деривативами и валютными ценностями, включая любые денежные выплаты (в том числе комиссионные) фондовым, валютным биржам, внебиржевым фондовым системам или их членам в связи с организацией и торговлей ценными бумагами лицензированными торговцами ценными бумагами, а также деривативами и валютными ценностями.

7 реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) юридических лиц.

При осуществлении общей (совместной деятельности) передача товаров (работ, услуг) на отдельный баланс налогоплательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности, считается поставкой таких товаров (работ, услуг).

8 Поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования.

9 Предоставление банками (финансовыми учреждениями) услуг в рамках управления фондами банковского управления, фондами операций с недвижимостью, фондами финансирования строительства (в том числе за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства), за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством.

10 Оплата третейского сбора и возмещение других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом в соответствии с законом.

11 Предоставление услуг агентирования и фрахтования морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, которые предоставляют услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений.

12 Вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза или в таможенном режиме переработки, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта.

13 Поставка товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства. Дальнейшие поставки таких товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины или за ее пределы облагаются налогом по соответствующим ставкам налога.

14 Поставка консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Освобождаются от налогообложения операции (статья 197 НКУ) по:

1) поставке продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины;

2) оказание услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучение аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся или студентов в общежитиях;