6.4 Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий в том виде, который приведен в Налоговом кодексе, вступает в силу с 1 апреля 2011 года.

Налогоплательщиками из числа резидентов являются:

1) хозяйствующие субъекты - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

2) управления железной дороги, получающие прибыль от основной деятельности железнодорожного транспорта;

3) предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, получающие прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта;

4) неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению;

5) обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в пункте 1, за исключением представительств.

Налогоплательщиками из числа нерезидентов являются:

1) юридические лица, получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

2) постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции.

Объектом обложения налогом на прибыль являются:

1) доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемый путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода;

2) доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины.

То есть

НП=(Д-Р)•СН, (6.2)

где НП – налог на прибыль, грн;

Д – доходы предприятия, грн;

Р – расходы предприятия, грн;

СН – ставка налога на прибыль, %.

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

– дохода от операционной деятельности;

– прочих доходов (доходы от дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями; доходы от операций аренды/лизинга, суммы штрафов и/или неустойки, или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда; стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, суммы безвозвратной финансовой помощи, безнадежной кредиторской задолженности, суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком, и т. п.).

Порядок определения доходов и их состав подробно приведены в статье 135 Налогового кодекса Украины.

Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее, чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает:

доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.);

доход банковских учреждений.

Доход от реализации товаров учитывается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.

В случае осуществления торговли товарами или услугами с использованием автоматов по продаже товаров (услуг) датой получения дохода считается дата изъятия из таких автоматов денежной выручки.

В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака.

Подробнее о признании даты получения доходов плательщиком налога на прибыль можно узнать из статьи 137 НКУ.

При определении объекта налогообложения НЕ учитываются доходы:

1) сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

2) суммы налога на добавленную стоимость, полученные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

3) суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

4) суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;

5) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;

6) стоимость безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев, а также многие другие, приведенные в статье 136 Налогового кодекса Украины.

Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

– расходов операционной деятельности (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы, признанные на основе первичных документов, подтверждающих их осуществление, в том числе амортизация необоротных активов, расходы банковских учреждений);

– прочих расходов.

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется согласно цене их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно:

- прямых материальных затрат;

- прямых затрат на оплату труда;

-амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.

В состав прямых затрат на оплату труда включают заработную плату и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев.

В состав прочих расходов включаются:

1) общепроизводственные расходы (расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками; взносы на социальные мероприятия работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.); амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения; расходыы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на совершенствование технологии и организации производства, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений, расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг), расходы на охрану труда, технику безопасности, другие общепроизводственные затраты);

2) административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием (общие корпоративные затраты, затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала, затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования; вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, затраты на оплату услуг связи; амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования, другие затраты общехозяйственного назначения);

3) расходы на сбыт, которые включают затраты, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (затраты на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции, затраты на ремонт тары; оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт; затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров, затраты на командировки работников, занятых сбытом; затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, затраты на транспортировку; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, другие затраты, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

4) другие операционные расходы, включающие, в частности, затраты по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы; амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; прочие затраты операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе суммы средств, внесенные в страховых резервов, суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, за исключением налога на прибыль и НДС, и пени, штрафов, неустойки, расходы на информационные услуги;

5) финансовые расходы, к которым относятся затраты на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НКУ, связанные с заимствованиями;

6) прочие расходы обычной деятельности (кроме финансовых затрат), не связанные непосредственно с производством и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности:

а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год.

При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года;

в) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

г) затраты на создание резерва сомнительной задолженности признаются затратами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности;

д) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов;

е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;

ж) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;

з) расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, находящихся в его собственности, затраты на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронению отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие затраты на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хозяйственной деятельности налогоплательщика;

и) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

Датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в виде благотворительных или других взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам законодательства учитываются для определения объекта налогообложения налогоплательщика, включаются в состав затрат по дате фактического перечисления таких взносов и/или стоимости товаров (работ, услуг).

Не включаются в состав затрат:

1) Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности);

2) платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;

3) суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;

4) расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов;

5) расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации;

6) суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов;

7) расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

8) дивиденды;

9) расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога, и другие виды расходов, подробно указанные в статье 139 НКУ.

Об особенностях признания расходов двойного назначения идет речь в статье 140 НКУ, ознакомиться с которой студентам можно самостоятельно.

Порядок начисления амортизации детально изучается в курсе «Экономика предприятия», поэтому в данной дисциплине останавливаться на ставках и порядке начисления амортизационных отчислений мы не будем. Амортизации и ее начислению посвящены статьи 144 – 148 НКУ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения.

Снижение ставки налога осуществляется в Украине в течение трех лет следующим образом:

- 25 % остаются по первое апреля 2011 г.;

- 23 % с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2011 г.;

- 21 % с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г.;

- 19 % с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г.;

- 16 % - с 1 января 2014 г.

По ставке 0 процентов осуществляется налогообложение прибыли от страховой деятельности юридических лиц, осуществляющих страхование жизни (см. статью 156.2).

По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов осуществляется налогообложение доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 НКУ.