6.3 Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица – резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физические лица – нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине; налоговые агенты.

Объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источников в Украине; иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины, а объектом налогообложения нерезидента – доходы c их источником происхождения в Украине.

Базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законодательством, – обязательных страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность.

К общему месячному (годовому) налогооблагаемому доходу плательщика налога относятся:

1) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);

2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога по гражданско-правовым договорам;

3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива;

4) часть доходов от операций с имуществом, размер которых определяется согласно положениям Налогового кодекса;

5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование);

6) налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный органом государственной налоговой службы;

7) сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которому истек срок исковой давности и который превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности, устанавливающий порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при возвращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов / потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) согласно такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации;

8) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, дивидендов, начисляемых в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею) (налогообложение процентов на текущий или депозитный счет или на депозитный сертификат в банках и небанковских финансовых учреждениях вступает в силу с 1 января 2015 года);

9) инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций с ценными бумагами, эмитированными Министерством финансов Украины, и дохода, полученного налогоплательщиком вследствие отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законодательством, а также дохода, полученного таким налогоплательщиком вследствие отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенных статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации);