6.5 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен на территории Украины с 1992 г., до этого времени использовался налог с оборота. Это основной вид косвенного налогообложения, который, по мнению правительства и Верховной Рады, должен обеспечивать основную долю поступлений в бюджет, но из-за несовершенства законодательства по данному вопросу в последние годы возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость стали очень значительными по сравнению с суммами вносимого налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Последняя определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В понятие «добавленная стоимость» входят прибыль, зарплата с начислениями, амортизация и другие суммы, связанные с собственным производством.

НДС – косвенный налог, т. е. он является надбавкой к цене товара и оплачивается конечным потребителем. Но плательщиками налога по закону являются производители и реализаторы продукции, работ и услуг. Взимание налога производится методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, который взимают при продаже и покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, которая включается в продажную цену, перечисляется в бюджет. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с оборотом материальных ценностей, но вся тяжесть НДС ложится на конечного потребителя, то есть на нас с вами.

Взимание НДС в Украине на сегодня регулируется положениями НКУ (статьи 180-211).

Основными плательщиками НДС согласно Налогового кодекса являются:

1) Любые лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации в качестве налогоплательщика.

Лицо должно зарегистрироваться как плательщик налога, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость), исключение составляют лица, работающие на едином налоге;

2) Любые лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и регистрируются по своему добровольному решению как плательщик налога.

Если лицо не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций оказываются меньше установленной выше суммы (300000 грн) и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению;

3) любые лица, ввозящие товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению и некоторые другие. Если такие лица не зарегистрированы плательщиками НДС, они платят налог при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщики такого налога.

Основными объектами налогообложения являются операции плательщиков НДС по:

а) поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;

б) ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта;

в) вывоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта.

Налоговым кодексом Украины ставки НДС в Украине установлены от базы налогообложения в следующих размерах:

а) 17 процентов;

б) 0 процентов.

Но ставка 17 % будет введена только с 1 января 2014 года, а до этого времени будет действовать «старая» ставка – 20 %.

По нулевой ставке облагаются операции по: