- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
Условия для продолжения применения усн
Субъекты хозяйствования |
Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно |
Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года |
Организации с уплатой НДС (подп. 6.1, 6.2 ст. 286 НК) |
Не более 100 человек |
Не более 1370000 руб. |
Организации без уплаты НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК) |
Не более 50 человек |
Не более 940000 руб. |
Индивидуальные предприниматели (подп. 6.2 ст. 286 НК) |
- |
Не более 150000 руб. |
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января календарного года, не вправе в следующем календарном году применять УСН. Исключение установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, письменно отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в порядке, установленном п. 5 ст. 287 НК (п. 7 ст. 286 НК).
Пример. Организация в ноябре прошлого года представила в инспекцию МНС по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН с 1 января текущего года. 12 февраля текущего года организация письменно уведомила налоговый орган об отказе от применения УСН. Поскольку письменное уведомление об отказе от применения УСН направлено до 20 февраля текущего года, такая организация вправе перейти на УСН с 1 января следующего года при соблюдении условий для перехода на УСН.
Пример. Организация в прошлом году применяла УСН. С 1 июля прошлого года перешла на общий порядок налогообложения. Организация не вправе применять УСН в текущем году.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые 1 января текущего года прекратили применение УСН и перешли на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, вправе применять УСН.
Пример. Организация 31 декабря 2015 г. применяла УСН. С 1 января 2016 г. осуществлен переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке. Организация может применять УСН с 1 января 2017 г. при соблюдении условий перехода на эту систему налогообложения в общеустановленном порядке.
1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
Для плательщиков налога при УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение установлено для:
- организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 940000 руб.;
- индивидуальных предпринимателей. При этом для индивидуальных предпринимателей сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
Обратите внимание! Применение УСН без уплаты НДС является правом. Плательщики, у которых соблюдаются критерии применения УСН без уплаты НДС, вправе уплачивать НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК) |
Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, могут перейти на УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):
- в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организаций в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 руб.;
- в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с начала которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС.
Пример. Организация с начала 2015 года применяла УСН без уплаты НДС. В связи с превышением критерия по валовой выручке в III квартале 2015 года организация перешла на применение УСН с уплатой НДС с 1 октября 2015 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. За 2015 год численность работников в среднем за год составила 8 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года - 8,3 млрд.руб. За январь - март 2016 г. средняя численность работников составила 9 человек, валовая выручка - 3 млрд.руб. Вправе ли организация со II квартала 2016 года вернуться к применению УСН без уплаты НДС?
В рассматриваемой ситуации организация не вправе в течение 2016 года перейти на УСН без уплаты НДС. Такой переход возможен с 1 января 2017 г. при условии соблюдения критериев средней численности и валовой выручки.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, при превышении хотя бы одного из критериев применения УСН без уплаты НДС должны с первого месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такое превышение допущено, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.
Для перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в таком случае необходимо в декларации по налогу при УСН, представляемой за отчетный период, в котором имело место превышение критериев применения УСН без уплаты, проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной декларации по налогу при УСН (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в III квартале текущего года превысила 9,4 млрд.руб.
Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, организация должна с месяца, следующего за III кварталом текущего года (т.е. с октября текущего года), прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.
Примечание. Подробнее о прекращении применения УСН без уплаты НДС см. главу 1.10.