- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
Часть 3
ОТЧЕТНОСТЬ
Глава 3.1
КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1.1. Общие положения
Обратите внимание! С 1 июля 2016 г. показатели книги учета доходов и расходов должны отражаться в новых (деноминированных) денежных единицах с точностью два знака после запятой (подп. 1.1 п. 1, подп. 2.1.1 п. 2 Постановления N 20/36/21/38). Из старых (неденоминированных) денежных единиц в новые (деноминированные) должны быть пересчитаны, округлены и отражены в Книге суммы, определенные нарастающим итогом за период с января по июнь 2016 г. (строки "Итоги с начала года"), а также все суммы, которые учитываются при определении показателей Книги после 30 июня 2016 г. (п. 1.2 Постановления N 20/36/21/38). Пересчет производится по состоянию на 1 июля 2016 г. путем уменьшения показателей в 10000 раз. Полученные суммы округляются по правилам математики. В случае когда округленная сумма равняется нулю, показатель принимает значение одной сотой нового рубля (0,01) (подп. 1.3 - 1.5 п. 1 Постановления N 20/36/21/38). |
Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов на общем основании и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН:
- организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 410000 руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
- индивидуальные предприниматели (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.
Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется:
- при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг;
- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК).
Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие:
- все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3, а также в консультации;
- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель;
- в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы;
показатели в белорусских рублях отражаются с точностью два знака после запятой (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Обратите внимание! Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 290 НК): - календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; - календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально |
Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя:
- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
- учет обязательств налоговым агентом (раздел II);
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел IV);
- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел V);
- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена (раздел VI);
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (раздел VII);
- учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Однако начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек и (или) размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 410000 руб., ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях (абз. 1 и 2 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). При этом указанные нормы на индивидуальных предпринимателей не распространяются.
Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов те организации, которые в 2015 году превысили критерии, дающие право на ведение учета в книге учета доходов и расходов (абз. 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК). При этом такой запрет касается как организаций, применявших в 2015 году УСН, так и организаций, исчислявших налоги и сборы в общем порядке.
Пример. Организация в 2015 году применяла общий порядок исчисления и уплаты налогов. С 2016 года она перешла на УСН. Размер валовой выручки организации в 2015 году превысил 4,1 млрд.руб. В 2016 году такая организация не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.
Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. в статье "Страховые взносы в Белгосстрах при УСН" (В.В.Дражин) (Налоги Беларуси. - 2012. - N 26).
Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.