- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
Если договором аренды денежное обязательство по арендной плате выражено в белорусских рублях, то арендодатель включает ее в налоговую базу в полном объеме (при ведении бухгалтерского учета) или в размере полученной суммы (при ведении учета в книге учета доходов и расходов) на момент признания доходов.
Обратите внимание! Плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС, при расчете налоговой базы налога при УСН из суммы арендной платы вычитают исчисленную из нее сумму НДС |
Пример. Договором аренды определена арендная плата за месяц в размере 6000000 руб. (в том числе НДС 20%). Арендатор перечислил арендную плату за май в полном объеме 11 мая.
Арендодатель независимо от применяемого метода признания дохода и способа ведения учета включает сумму арендной платы в налоговую базу налога при УСН 31 мая в размере 5000000 руб. (6000000 руб. - 6000000 руб. x 20 / 120).
Пример. Договором аренды определена арендная плата за месяц в размере 6000000 руб. (в том числе НДС 20%). Арендатор перечислил 25 мая часть арендной платы за май в размере 4000000 руб., а вторую часть в размере 2000000 руб. - 6 июня.
Арендодатель, ведущий бухгалтерский учет, в налоговую базу налога при УСН арендную плату в размере 5000000 руб. (6000000 руб. - 6000000 руб. x 20 / 120) включает 31 мая.
Арендодатель, ведущий учет в книге учета доходов и расходов, арендную плату в налоговую базу налога при УСН включает:
- 31 мая в размере 3333333 руб. (4000000 руб. - 4000000 руб. x 20 / 120);
- 6 июня в размере 1666667 руб. (2000000 руб. - 2000000 руб. x 20 / 120).
2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
Как правило, арендодатели частной формы собственности закрепляют в договоре аренды условие о выражении денежного обязательства в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, с определением суммы в белорусских рублях, подлежащей перечислению, на какую-либо конкретную дату или на дату платежа. Указанная в договоре дата является датой определения величины обязательства (ч. 3 п. 5 ст. 31 НК). Выручка от сдачи имущества в аренду рассчитывается исходя из суммы эквивалента в иностранной валюте и официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату определения величины обязательства (ч. 1 п. 5 ст. 31 НК).
Пример. Договор аренды содержит условие о том, что арендная плата за месяц вносится арендатором в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1000 евро. Рассмотрим два варианта определения величины обязательства:
1-й вариант - на 1-е число текущего месяца;
2-й вариант - на дату платежа.
Арендную плату за январь текущего года арендатор вносит 15 января.
Национальным банком Республики Беларусь установлен курс евро (условно):
- на 1 января - 20300 руб. за 1 евро;
- на 15 января - 21197 руб. за 1 евро.
Сумма, подлежащая перечислению, составит:
в 1-м варианте - 20300000 руб. (1000 евро x 20300 руб.);
во 2-м варианте - 21197000 руб. (1000 евро x 21197 руб.).
В случае если дата определения величины обязательства предшествует дате признания дохода, арендная плата, полученная в качестве предварительной оплаты, не подлежит пересчету.
Примечание. О том, в какой момент и в каком размере арендная плата, полученная в виде предоплаты, признается выручкой у арендодателя, ведущего учет в книге учета доходов и расходов, см. в консультации.
Пример. Договором аренды установлено, что подлежащая перечислению сумма арендной платы в белорусских рублях определяется на дату платежа. Эквивалент в иностранной валюте составляет 750 дол. США. Арендатор перечислил арендную плату за январь - март текущего года 2 декабря прошлого года (курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил 18030 руб. за 1 дол. США).
Арендодатель независимо от метода признания дохода и способа ведения учета отражает доход от сдачи имущества в аренду в части арендной платы следующим образом:
- 31 января - 13522500 руб. (750 дол. США x 18030 руб.);
- 29 февраля - 13522500 руб. (750 дол. США x 18030 руб.);
- 31 марта - 13522500 руб. (750 дол. США x 18030 руб.).
Следует отметить еще один нюанс. Он возникает в том случае, если:
- арендодатель признает доходы по методу начисления;
- датой определения величины обязательства по договору аренды определена дата платежа;
- арендатор внес арендную плату по истечении отчетного месяца.
Поскольку при методе начисления арендодатель отражает доходы по аренде в последний день отчетного месяца по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на этот день, то при получении арендной платы по истечении отчетного месяца, как правило, возникают разницы. Поэтому арендодателю следует учитывать, что при определении налоговой базы налога при УСН сумма арендной платы будет включаться в выручку в отчетном периоде, а возникшие положительные разницы - в месяце получения платы на дату погашения дебиторской задолженности арендатора (ч. 7 п. 2 ст. 288, п. 2, подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).
Обратите внимание! Отрицательные разницы, возникшие при получении арендной платы, налоговую базу налога при УСН не уменьшают |