- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
Применяющие УСН бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, плательщиками налога на недвижимость признаются в случае сдачи объекта недвижимости в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи его в возмездное и (или) безвозмездное пользование (п. 2 ст. 186, ч. 2 подп. 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
При этом бюджетные организации не признаются плательщиками этого налога в случае сдачи капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
бюджетным организациям;
организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
научным организациям;
центрам трансфера технологий;
организациям культуры (п. 3 ст. 184 НК).
Следует отметить, что применяющие УСН бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, налог на недвижимость не исчисляют и не уплачивают по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства (ч. 3 подп. 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК).
1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, есть особенности по признанию их плательщиками налога на недвижимость. Это связано с тем, что в целях исчисления налога на недвижимость индивидуальный предприниматель является физическим лицом, которое может использовать объекты недвижимости в предпринимательской деятельности. По таким объектам недвижимости индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость в случаях:
- сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в возмездное и (или) безвозмездное пользование физическим лицам. Причем в данном случае исчисление налога на недвижимость производится по сданной (переданной) площади, а размер общей площади значения не имеет.
Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и имеющий в собственности объекты недвижимости, общая площадь которых составляет 400 кв.м, передал в безвозмездное пользование объект (30 кв.м) физическому лицу, осуществляющему ремесленную деятельность, и сдал в аренду объект (200 кв.м) индивидуальному предпринимателю.
Так как объекты предоставлены физическим лицам, то индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из площади данных объектов (30 + 200);
- если их общая площадь превысила предел в 1000 кв.м (кроме случаев сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в пользование организациям).
Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1800 кв.м. Из них 1300 кв.м сдает в аренду организациям. Поскольку превышен установленный предел в 1000 кв.м, то индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость и должен руководствоваться нормами гл. 17 НК. В соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК по объектам недвижимости, взятым организациями в аренду у физических лиц, плательщиком налога на недвижимость признается организация (арендатор).
Таким образом, в данной ситуации индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из стоимости объектов площадью 500 кв.м (1800 - 1300). По арендованным площадям (1300 кв.м) плательщиками налога на недвижимость признаются организации-арендаторы.
- если взятый в финансовый лизинг и расположенный на белорусской территории объект не числится на балансе лизингодателя (п. 2 ст. 184 НК), а общая площадь объектов недвижимости, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, превышает 1500 кв.м.
Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1250 кв.м. У белорусской организации им взято в финансовый лизинг здание магазина общей площадью 320 кв.м. По договору финансового лизинга предмет лизинга снят с баланса лизингодателя.
В данной ситуации у индивидуального предпринимателя образовалось превышение установленного критерия общей площади (1250 + 320 = 1570 > 1000), поэтому он признается плательщиком налога на недвижимость по всем объектам недвижимости: собственным и взятому в финансовый лизинг.
Индивидуальный предприниматель также признается плательщиком налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ему зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности (ч. 2 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).
Пример. Индивидуальный предприниматель проживает в блокированном доме (250 кв.м), часть которого использует под магазин. Иных используемых в предпринимательской деятельности объектов недвижимости нет, но есть квартира в г. Минске, по которой по заявлению плательщика применено освобождение от налога на недвижимость по подп. 1.17 п. 1 ст. 186 НК. Налог на недвижимость исчисляется со стоимости части дома, применяемой для проживания.
Пример. Индивидуальный предприниматель сдает в аренду организации помещение склада общей площадью 240 кв.м. При этом плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. В течение года данное помещение простаивало 3 месяца (отсутствовал договор аренды). Следовательно, помещение склада в предпринимательской деятельности не использовалось и за эти месяцы исчислить и уплатить налог на недвижимость обязан индивидуальный предприниматель.