- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
НК определен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН (п. 5 ст. 286 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели (подп. 5.1 ст. 286 НК) |
производящие подакцизные товары.
Примечание. О том, что организация общественного питания при осуществлении деятельности по пивоварению не вправе применять УСН, см. консультацию |
реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней. При этом под ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней понимаются ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, признаваемые таковыми в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".
Примечание. Изготовление ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения рассматривается как бытовая услуга населению. Конечный продукт деятельности по изготовлению таких изделий не является продукцией собственного производства, соответственно не происходит его реализация. Поэтому такая деятельность не влечет обязанности перехода на общий порядок налогообложения (п. 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.03.2010 N 2-2-14/270 "О применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/270)) |
|
реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое) |
|
являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень" |
|
предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. Предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, являющихся общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок) не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права на применение УСН. Норма не распространяется на организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства |
|
осуществляющие: - лотерейную деятельность. Реализаторы лотерей - юридические лица, реализующие лотереи на основании заключенных с организаторами лотереи гражданско-правовых договоров, вправе применять УСН (п. 3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.07.2010 N 2-2-14/11840 "О применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/11840)); - розничную торговлю через интернет-магазин. Под интернет-магазином понимается информационный ресурс субъекта торговли в сети Интернет, позволяющий осуществить заказ на приобретение или выбор и приобретение товаров без (вне) торгового объекта (п. 8 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 N 128-З "О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь"). При этом установлено, что плательщики налога считаются осуществляющими торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 4 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Примечание. Данные плательщики не вправе в 2016 году применять УСН, если сведения об интернет-магазине до 1 января 2016 г. не исключены из Торгового реестра Республики Беларусь (абз. 3 ст. 7 Закона N 343-З). Дополнительно о применении УСН организацией, осуществляющей или осуществлявшей торговлю через интернет-магазин, см. в консультациях и статье "УСН и розничная торговля через Интернет: введен запрет" (Д.И.Герус) (Главная книга.by - 2016 - N 04);
- деятельность в рамках простого товарищества; - деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр |
|
являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг |
|
оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в сети Интернет услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин (далее - услуги интернет-площадок) (подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК). Для целей применения данной нормы НК установлено, что плательщики считаются оказывающими услуги интернет-площадок в период с даты начала оказания таких услуг по дату окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг интернет-площадок признается наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги, в том числе в случае, если оказание этих услуг осуществляется на безвозмездной основе. Датой окончания оказания услуг интернет-площадок признается наиболее поздняя из следующих дат: дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются такие услуги, либо дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров (абз. 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Примечание. Данные плательщики не вправе применять в 2016 году УСН, если дата начала оказания (предоставления) ими услуг (прав), указанных в подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК, приходится на период до 1 января 2016 г., а дата окончания оказания (предоставления) таких услуг (прав) не наступила в период до 1 января 2016 г. (абз. 2 ст. 7 Закона N 343-З). |
|
Организации подп. 5.2, 5.3 ст. 286 НК) |
осуществляющие: риэлтерскую деятельность; страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков); банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса; посредническую деятельность по страхованию |
производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции |
|
Индивидуальные предприниматели (подп. 5.4 ст. 286 НК) |
в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц |
Организации (подп. 5.5, 5.6, 5.7 ст. 286 НК) |
являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход |
являющиеся: участниками холдинга; микрофинансовыми, а также организациями, применяющими положение ч. 1 п. 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" |
|
|
являющиеся: - унитарными предприятиями (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица; - коммерческими организациями, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям; - коммерческими организациями, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам) |
Организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК (п. 6-1 ст. 286 НК).
Также организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1, 5.2, 5.6 и 5.7 п. 5 ст. 286 НК (абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК).
Условия признания организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК, определены для следующих субъектов хозяйствования:
Субъекты хозяйствования |
Период признания |
реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК) |
в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору (ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК). День, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода), определяется организациями в соответствии с ч. 2 и 3 п. 5 ст. 288 НК |
реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК) |
|
осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК |
|
предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК) <1> |
|
оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса услуги (права), указанные в подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК |
в период с даты начала оказания (предоставления) таких услуг (прав) по дату окончания их оказания (предоставления) включительно (абз. 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК). При этом датой начала оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК, признается наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги (права) либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги (применительно к которому предоставлены такие права), в том числе в случае, если оказание (предоставление) этих услуг (прав) осуществляется на безвозмездной основе. Датой окончания оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286 НК, признается наиболее поздняя из следующих дат: дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги (права), либо дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров. Дата поступления оплаты определяется организациями в соответствии с ч. 2 и 3 п. 5 ст. 288 НК |
осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин |
с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 4 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК) |
--------------------------------
<1> В 2016 году вправе продолжить применять УСН в порядке и на условиях, определенных гл. 34 НК, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в соответствии с законодательством УСН по состоянию на 31 декабря 2015 г. и предоставлявшие в период с 1 января 2015 г. по 31 марта 2015 г. в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (ст. 6 Закона N 343-З).
Примечание. В 2016 году вправе продолжить применять УСН организации, применявшие УСН по состоянию на 31 декабря 2015 г. и являвшиеся в период с 1 января 2015 г. по 30 июня 2015 г. унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более 25% акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям (ст. 6 Закона N 343-З).
Унитарные предприятия республиканских государственно-общественных объединений, не применявшие в 2015 году УСН, а также унитарные предприятия республиканских государственно-общественных объединений, применение указанной системы которыми прекращено с 1 июля 2015 г. по основаниям, предусмотренным подп. 5.7 п. 5, подп. 6.3 и (или) 6.4 п. 6 ст. 286 НК (при отсутствии у них обязанности прекращения применения УСН с этой даты по иным основаниям), вправе перейти с 1 января 2016 г. на применение УСН и применять ее в 2016 году в порядке и на условиях, определенных гл. 34 НК, если:
- их валовая выручка за первые 9 месяцев 2015 года и численность работников организации в среднем за этот период не превышают соответственно 10,3 млрд.руб. и 100 человек;
- уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию за первые девять месяцев 2015 года, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 30 января 2016 г. (ст. 11 Закона N 343-З)
Примечание. Относительно применения положений подп. 5.1.24 и 5.1.4 (в части абз. 3) п. 5 ст. 286 НК, установивших запрет на применение УСН для отдельных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также в отношении ст. 11 Закона N 343-З дополнительно см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2016 N 2-3-16/233 "О применении отдельных положений по налогу при упрощенной системе", а также статью "Новое в применении организациями упрощенной системы налогообложения в 2016 году" (Т.М.Лаппо, главный государственный налоговый инспектор отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 3).