- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
Производственным кооперативом (артелью) признается коммерческая организация, участники которой обязаны внести имущественный паевой взнос, принимать личное трудовое участие в его деятельности и нести субсидиарную ответственность по обязательствам производственного кооператива в равных долях, если иное не определено в уставе, в пределах, установленных уставом, но не меньше величины полученного годового дохода в производственном кооперативе (п. 1 ст. 107 ГК).
Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива (п. 1 ст. 109 ГК).
Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из кооператива. В этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива (п. 1 ст. 111 ГК).
Следует отметить, что выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему из состава члену производственного кооператива, применяющего УСН и ведущего учет в книге учета доходов и расходов, производится по окончании финансового года без утверждения бухгалтерского баланса этого кооператива (п. 1 ст. 111 ГК, ч. 5 п. 1 ст. 291 НК).
В разделе III учитываются:
- члены кооператива пофамильно;
- размер пая каждого из них в процентах;
- размер их паевых взносов.
При выходе из членов кооператива указываются:
- стоимость выплаченного пая;
- выдача иного имущества;
- иные выплаты.
3.1.5. Заполнение раздела IV "Учет исчисления и уплаты
обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет
государственного внебюджетного фонда социальной защиты
населения Республики Беларусь"
При применении УСН сохраняется общий порядок уплаты плательщиками обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН (подп. 3.11 п. 3 ст. 286 НК).
Плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, заполняют сведения об исчисленных и уплаченных обязательных страховых взносах в ФСЗН, в том числе на профессиональное пенсионное страхование (ППС) (раздел IV).
Примечание. О порядке начисления взносов в ФСЗН и выплат за счет средств ФСЗН см. путеводитель по налогам "Практическое пособие по взносам в ФСЗН. 2016".
Образец заполнения раздела IV книги учета доходов и расходов см. в статье "Заполняем раздел IV книги при УСН" (Е.В.Аксючиц) ("Главная книга.by. - 2013. - N 21).
Категории граждан, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, установлены ст. 7 Закона N 3563-XII.
Объект для начисления обязательных страховых взносов, размеры обязательных страховых взносов определены ст. 2, 3 Закона N 138-XIII.
Виды пособий за счет средств государственного социального страхования, начисляемых работникам, установлены ст. 10 Закона N 3563-XII. Порядок их исчисления регулируют:
- по пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам - Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - Положение о пособиях по нетрудоспособности), утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 N 569 (далее - Постановление N 569);
- по пособиям на детей - Закон Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З) и Положение о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденное Постановлением N 569 (далее - Положение о пособиях семьям);
Обратите внимание! Государственные пособия, предусмотренные Законом N 7-З (в частности, пособие в связи с рождением ребенка; пособие женщине, ставшей на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности; пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; пособия на детей старше трех лет из отдельных категорий семей), индивидуальным предпринимателям, а также лицам, работающим в коммерческих организациях со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно, у индивидуальных предпринимателей, при наличии права на них назначаются в органах по труду, занятости и социальной защите в соответствии с регистрацией по месту жительства (месту пребывания) и выплачиваются данными органами за текущий месяц через банк или отделения связи по выбору получателя (абз. 3 ч. 3, ч. 9 ст. 20 Закона N 7-З). Государственные пособия, назначенные органами по труду, занятости и социальной защите лицам, работающим в коммерческих микроорганизациях, продолжают выплачиваться органами по труду, занятости и социальной защите независимо от последующего увеличения средней численности работников в такой организации свыше 15 человек. Если лицо, работающее в коммерческой организации, средняя численность работников в которой превысила 15 человек, обращается в орган по труду, занятости и социальной защите за назначением другого государственного пособия, указанного в подп. 1.2 - 1.5 п. 1 Положения о пособиях семьям, выплата ранее назначенного в органе по труду, занятости и социальной защите государственного пособия прекращается и право на все государственные пособия реализуется по месту его работы. Государственные пособия, назначенные в коммерческой организации, продолжают выплачиваться коммерческой организацией независимо от последующего уменьшения средней численности работников до 15 и менее человек. В случае обращения гражданина по месту работы за назначением другого государственного пособия, указанного в подп. 1.2 - 1.5 п. 1 Положения о пособиях семьям, выплата ранее назначенного в коммерческой организации государственного пособия прекращается и право на все государственные пособия реализуется в органе по труду, занятости и социальной защите (п. 9 Положения о пособиях семьям) |
- по пособиям на погребение - Положение о порядке выплаты пособия на погребение и порядке возмещения расходов на погребение специализированной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2015 N 585.
- по оплате свободного от работы дня матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, ежемесячно в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования - ч. 1 ст. 265 Трудового кодекса Республики Беларусь, Инструкция о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в месяц с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 11.06.2014 N 34 "О порядке и условиях предоставления дополнительных свободных от работы дней".
Данные пунктов 1, 2 раздела IV используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь".
Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и пособий из средств бюджета ФСЗН открывается ежегодно по каждому работнику. Данные в карточках отражаются за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года (пункт 1 раздела IV).
В пункте 1 раздела IV отражаются (подп. 2.4.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):
в графе 1 - месяц начисления дохода работнику;
в графах 2 - 5 - суммы (по видам выплат), начисленные в пользу работника, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. При необходимости отражения большего количества выплат карточка может быть дополнена необходимыми графами;
в графе 6 - сумма всех выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленная в пользу работника. Она определяется путем суммирования граф 2 - 5;
в графе 7 - сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (то есть не учитываются выплаты, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115)), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;
в графе 8 - общая сумма начисленных страховых взносов (исчисленная из показателей графы 7);
в графе 9 - сумма страховых взносов, удерживаемая из выплат, начисленных в пользу работника (исчисленная из показателей графы 7);
в графе 10 - сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности в случаях:
- утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой в быту;
- ухода за больным членом семьи, в том числе за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);
- ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
- ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;
- протезирования, осуществляемого в рамках оказания медицинской помощи в стационарных условиях протезно-ортопедической организации;
- карантина;
в графе 11 - сумма начисленных пособий по беременности и родам;
в графе 12 - сумма начисленных:
- пособий женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
- пособий в связи с рождением ребенка. При этом следует заметить, что вести учет в книге учета доходов и расходов вправе организации со средней численностью работников до 15 человек включительно (п. 1 ст. 291 НК). В то же время данные организации не выплачивают единовременные пособия за постановку на учет и в связи с рождением ребенка, поскольку эта обязанность возложена на органы по труду, занятости и социальной защите (ст. 10 и 11, абз. 3 ч. 3 ст. 20 Закона N 7-З). В связи с этим, несмотря на то что абз. 7 подп. 2.4.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38 предусмотрено отражение этих пособий в графе 12, достаточно проблематично представить ситуацию, когда микроорганизации их назначают и выплачивают;
- пособий (материальной помощи) на погребение;
в графе 13 - сумма начисленных пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
в графе 14 - сумма начисленных пособий на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей;
в графе 15 - начисленные суммы оплаты свободного от работы дня матерям (мачехам) или отцам (отчимам), опекунам (попечителям), воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
в графе 16 - месяц, за который начислены пособия и оплата свободного от работы дня матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (графы 10 - 15);
в графе 17 - количество календарных дней месяца (графа 16), за которые начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (графы 10, 11);
в графе 18 - количество начисленных пособий по временной нетрудоспособности (графа 10), по беременности и родам (графа 11), единовременных пособий (графа 12), пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (графа 13), пособий на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей (графа 14) за соответствующий месяц (графа 16).
По окончании каждого отчетного периода (квартала) по графам 2 - 18 подсчитываются итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года.