1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК):

при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора

сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Пример. Организация-комиссионер, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, получила в мае оплату за отгруженные товары в сумме 48000000 руб. Согласно условиям договора комиссионер перечисляет комитенту суммы за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения в размере 10% от стоимости реализованных товаров. Сумма комиссионного вознаграждения составила 4800000 руб., в том числе НДС 800000 руб. Выручка от реализации составляет 4800000 руб., налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000).

Примечание. О том, что сумма возмещения комитентом комиссионеру затрат на оплату услуг сторонней организации по погрузке-разгрузке продукции, понесенных для исполнения поручения, не включается у комиссионера в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо). Дополнительно по вопросу исчисления налога при УСН комиссионерами см. статью "Комиссионер применяет УСН" (М.А.Мазалевский)

при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), при сдаче внаем жилых помещений

сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц. Указанные положения также применяются при сдаче организациями внаем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при выполнении проектных и строительных работ

стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при реализации туристических услуг

стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами (абз. 5 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, в апреле текущего года заключила с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь договор оказания туристических услуг на реализацию тура по территории Республики Беларусь стоимостью 2500000 руб. В данную стоимость включена стоимость транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, в размере 600000 руб.

Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 2500000 руб.

Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, в июне реализовала через турагента, применяющего УСН без уплаты НДС, тур стоимостью 3000000 руб. В стоимость тура включена стоимость услуг сторонних организаций в размере 1000000 руб. Согласно договору комиссионное вознаграждение турагента составило 7% от стоимости тура.

Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 3000000 руб., у турагента - 210000 руб. (3000000 x 7 / 100).

Примечание. Об определении даты признания выручки от реализации туристических услуг при поступлении предварительной оплаты см. консультацию и статью: Шедько, Ю.В. Особенности применения УСН в туристической деятельности // Главная книга.by. - 2013. - N 18

при применении упрощенной системы бюджетными организациями

сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю)

сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (абз. 7 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

при поступлении на счета счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных средств массовой информации по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке

сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц (абз. 8 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (абз. 9 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Включение указанных сумм в выручку от реализации производится на дату их поступления либо на дату иного прекращения обязательства.

Примечание. О том, что возмещение стоимости услуг таможенного представителя, выставленное перевозчиком заказчику сверх цены реализации услуг по перевозке, облагается у перевозчика налогом при УСН при его получении, см. в консультации. О том, что сумма возмещения затрат на приобретение автомобильного топлива, израсходованного при обучении вождению, в 2013 году не включалась в валовую выручку, а в 2014 году включается и облагается налогом при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо)

при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица

стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права (абз. 10 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

Примечание. О том, в каком размере комитенту следует определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН в ситуации, когда комиссионер реализовал товар с дополнительной выгодой, которая удерживается комиссионером при выплате денежных средств комитенту, см. консультации

суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 11 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)