- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
Таблица раздела I состоит из двух граф: графы "Показатели" и графы "Сумма".
Рассмотрим последовательность заполнения строк графы "Сумма" раздела I.
Шаг 1. Заполняем показатели строк 1.1 - 1.3, а именно показатели налоговой базы для исчисления налога при УСН. Налоговая база определяется в соответствии с п. 2 и ч. 2 п. 3 ст. 288 НК (ч. 1 п. 54 Инструкции N 42).
При возврате товаров (работ, услуг), имущественных прав, отказе от них или уменьшении их стоимости, реализованных в предшествующие отчетные периоды текущего календарного года, уменьшается выручка от реализации в том отчетном периоде, в котором произошел возврат (ч. 12 п. 2 ст. 288 НК). Такое уменьшение учитывается при заполнении налоговой базы налога при УСН в строках 1.1 - 1.3 раздела I.
Шаг 2. Заполняем строку 1 "Налоговая база - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 1.1 - 1.3.
Шаг 3. В строках 2.1 - 2.5 и т.д. рассчитываем сумму налога при УСН.
Формулы расчета приведены непосредственно в строках 2.1 - 2.3. В строках 2.4, 2.5 и т.д. отражаем сумму налога при УСН по операциям возврата или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в предшествующие налоговые периоды при применении УСН, исходя из налоговых баз и налоговых ставок, действовавших в момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база по строке 1 в данном случае не корректируется (абз. 2 ч. 2 п. 3 ст. 290 НК, ч. 2 п. 54 Инструкции N 42).
Шаг 4. Заполняем строку 2 "Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 2.1 - 2.3 и вычесть показатели строк 2.4, 2.5 и т.д.
Шаг 5. Заполняем строку 3 "Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр. 2 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)". Для этого из декларации по налогу при УСН за предшествующий отчетный период переносим сумму налога из строки 2.
Шаг 6. Рассчитываем сумму налога к уплате (возврату) за отчетный период в строке 4. Для этого из суммы налога, рассчитанной в строке 2, необходимо вычесть сумму налога, рассчитанную по предыдущему расчету и отраженную в строке 3.
В строке 4.1 отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по акту проверки.
Примечание. Дополнительно по вопросу заполнения раздела I декларации см. консультации.
3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
Обратите внимание! Уточненные декларации, которые будут подаваться с 1 июля за январь - июнь 2016 г., должны заполняться в новых (деноминированных) денежных единицах (абз. 2 подп. 1.1.2 п. 1 Постановления N 16) и представляться по новым формам (ст. 2 Закона N 372-З), а за прошлые годы (2015-й и ранее) - в старых (неденоминированных) денежных единицах и по старым формам (абз. 4 подп. 1.1.1 п. 1 Постановления N 16) |
Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- прошлый отчетный период текущего налогового периода;
- прошлый налоговый период.
Обратите внимание! Раздел II заполняется без нарастающего итога. При этом в данном разделе отражается сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно декларациям с внесенными изменениями и дополнениями (подп. 8.4 п. 8 Инструкции N 42). При представлении декларации по налогу при УСН ежеквартально сумма налога к уплате (возврату) отражается в строке, соответствующей последнему месяцу отчетного квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь) (подстрочное примечание 3 к форме декларации по налогу при УСН) |
1. Неполнота сведений или ошибки выявлены за прошлый отчетный период текущего налогового периода.
Раздел II декларации по налогу при УСН заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов. Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в декларации по налогу при УСН, представляемой за последующие отчетные периоды (ч. 3 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
Обратите внимание! При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК, ч. 1 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42). В то же время изменения и (или) дополнения могут быть внесены в налоговую декларацию по налогу при УСН до представления декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42) |
а) если изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, то на титульном листе такой декларации в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):"знак "X" не проставляется (ч. 2 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
Примечание. Порядок заполнения титульного листа декларации по налогу при УСН см. в подразделе 3.2.5.2.
б) если изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН до представления декларации по налогу при УСН за очередной отчетный период текущего налогового периода, то на титульном листе такой декларации необходимо проставить знак "X" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок", и (или) в строке "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)", и (или) в строке "в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь" (ч. 4 подп. 8.2 п. 8 Инструкции N 42).
Пример. Плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, во II квартале текущего года обнаружил ошибку в декларации по налогу при УСН, представленной за I квартал текущего года, а именно занижение налоговой базы на 1900 тыс.руб. - на сумму арендной платы за февраль. В результате исправления ошибки сумма налога при УСН к доплате составила 95 тыс.руб. Плательщик представил декларацию по налогу при УСН за I квартал текущего года с изменениями до представления декларации по налогу при УСН за II квартал текущего года.
В рассматриваемой ситуации налог к доплате в сумме 95 тыс.руб. отражается в строке "март" графы 2 раздела II (последний месяц отчетного квартала). Раздел I корректируется нарастающим итогом: налоговая база по строкам 1.1, 1 увеличивается на 1900 тыс.руб., соответственно на 95 тыс.руб. увеличивается сумма по строкам 2.1, 2 и 4. На титульном листе в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" проставляется знак "X".
2. Неполнота сведений или ошибки выявлены в декларации по налогу при УСН, поданной за прошлый налоговый период.
В таком случае изменения и (или) дополнения отражаются в декларации по налогу при УСН за прошлый налоговый период (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК, абз. 1 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42).
Декларация по налогу при УСН с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (ч. 2 п. 8 ст. 63 НК).
На титульном листе такой декларации проставляется знак "X" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет):" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок", и (или) в строке "в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843)", и (или) в строке "в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь" (абз. 2 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42).