2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода при выполнении двух условий (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):

1) в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 руб.;

2) в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС, проставлена отметка о переходе на УСН с уплатой НДС.

Пример. Организация с начала текущего года применяет УСН с НДС. Возможность перейти на УСН без НДС в течение текущего года законодательством не предусмотрена. Переход на УСН без НДС возможен с января следующего года при условии, что валовая выручка нарастающим итогом за текущий год составит не более 940000 руб. и численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период текущего года включительно не превысит 50 человек.

Пример. Организация с начала текущего года применяла УСН без НДС. С 1 июля текущего года организация перешла в добровольном порядке на УСН с НДС. Если за январь - декабрь текущего года валовая выручка организации не превысит 940000 руб. и численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период текущего года включительно не превысит 50 человек, с 1 января следующего года организация вправе перейти на УСН без НДС.

Такая отметка (знак "X") ставится в ячейке "Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС" декларации по налогу при УСН.

Обратите внимание! В связи с уменьшением показателя валовой выручки для целей применения УСН индивидуальными предпринимателями до 150000 руб. положения подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК на них не распространяются. Вместе с тем индивидуальные предприниматели, уплачивающие в 2015 году налог на НДС, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 бел.руб., вправе с 1 января 2016 г. перейти на применение УСН без уплаты НДС. Для этого они в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период 2015 года должны проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС (ч. 2 ст. 5 Закона N 343-З)

2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс

Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с 2016 года с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налоги не исчисляются, поскольку налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 201 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2015 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2016 году, сумма предварительной оплаты в 2015 году не облагается налогами. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается в момент оплаты;

с предварительной оплатой - выручка от реализации отражается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).

Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, отражается выручка от реализации и налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, их стоимость отражается в качестве выручки от реализации на 31.12.2016, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2015 году налогом при УСН по ставке 3% и НДС, который должен был быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК (в редакции, действовавшей в 2015 году)). При поступлении частичной оплаты в 2016 году за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. При непоступлении частичной оплаты в 2016 году за товары (работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, их стоимость должна быть отражена в качестве выручки от реализации на 31.12.2016, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). НДС не исчисляется. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от поступления оплаты. НДС не исчисляется.

Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от момента оплаты по ставке 5%. НДС не исчисляется.

Ситуация 4. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН в 2016 году не признается и налог при УСН не исчисляется. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК);

в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка в 2015 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 3%, НДС исчислялся не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК (в редакции, действовавшей в 2015 году)).

При поступлении частичной оплаты в 2016 году за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма выручки включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается при поступлении оплаты;

с предварительной оплатой - выручка от реализации отражается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).