- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
1.2.2.3. Определение численности работников организации
Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.
Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).
Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:
- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК).
- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);
- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.
Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в данном порядке.
В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен данный критерий.
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел., октябрь - 150 чел.
Критерий численности работников организации в среднем за период январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна перейти на общий порядок налогообложения.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем с начала года по отчетный период включительно, вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН без уплаты НДС. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составила: за январь - 47 чел., за февраль - 47 чел., за март - 49 чел., за апрель - 48 чел., за май - 52 чел., за июнь - 53 чел., за июль - 54 чел., за август - 54 чел., за сентябрь - 52 чел.
Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь текущего года организацией превышен и составил 51 чел. ((47 чел. + 47 чел. + 49 чел. + 48 чел. + 52 чел. + 53 чел. + 54 чел. + 54 чел. + 52 чел.) / 9 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. В связи с этим организация, начиная с октября текущего года (месяца, следующего за III кварталом), должна прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС.
Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):
Средняя численность работников за каждый месяц |
= |
Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет) |
+ |
Средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители) |
+ |
Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) |
Обратите внимание! Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК) |
При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92).
При расчете округление показателей численности работников производится в соответствии с общим правилом математики. Примеры расчета списочной численности работников в среднем за период даны в приложении 1 к Указаниям N 92.
Рассмотрим расчет:
1) списочной численности в среднем за месяц;
2) средней численности внешних совместителей;
3) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.
1. Определение списочной численности работников в среднем за месяц осуществляется в соответствии с подп. 9.1, 9.2 Указаний N 92.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется следующим образом:
- суммируется численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;
- полученная сумма делится на число календарных дней отчетного месяца.
В свою очередь, в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).
При этом для целей применения УСН в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):
- по беременности и родам;
- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами;
- по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
- в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет.
Примечание. О том, какие конкретно категории работников учитываются либо не учитываются в списочной численности работников, см. в подразделе 1.2.2.3.1. Дополнительно по вопросу определения списочной численности работников см. статью "Рассчитываем списочную численность работников" (В.В.Бичукова).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Списочная численность работников организации за июнь текущего года составила: с 1 по 10 июня - 95 чел., с 11 по 15 - 98 чел., с 16 по 18 - 99 чел., с 19 по 30 - 100 чел. Численность работников списочного состава за июнь составила 2937 чел. (95 чел. x 10 дн. + 98 чел. x 5 дн. + 99 чел. x 3 дн. + 100 чел. x 12 дн.), календарное число дней в июне - 30, списочная численность работников в среднем за июнь с учетом округлений составила 98 чел. (2937 чел. / 30 дн.).
В организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства и других), списочная численность работников в среднем за месяц определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.
Пример. Организация, зарегистрированная 12 июля текущего года, применяет УСН. Численность работников списочного состава составит: с 12 по 18 июля - 60 чел., с 19 по 25 - 80 чел., с 26 по 31 - 90 чел. Сумма численности работников списочного состава за июль составила 1520 чел. (60 чел. x 7 дн. + 80 чел. x 7 дн. + 90 чел. x 6 дн.), календарное число дней в июле - 31, списочная численность работников среднем за июль составила 49 чел. (1520 чел. / 31 дн.).
2. Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп. 10.4 Указаний N 92 (п. 11 Указаний N 92).
Не включаются в среднюю численность внешних совместителей:
- работники, оформленные в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренние совместители или получающие в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки;
- лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 11 Указаний N 92).
Расчет средней численности этой категории работников может осуществляться двумя способами (подп. 10.4 Указаний N 92).
I СПОСОБ РАСЧЕТА |
1. Определяется общее количество человеко-дней, отработанных внешними совместителями, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из установленной законодательством продолжительности рабочей недели: при продолжительности рабочей недели 40 часов - на 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 35 часов - на 7 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 30 часов - на 6 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5 часов (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 23 часа - на 4,6 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или на 3,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе). 2. Определяется средняя численность внешних совместителей за отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.
Примечание. За дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года принято в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Общее количество отработанных человеко-часов этими работниками в августе составит 144 чел.-часа (4 ч x 18 раб. дн. x 2 чел.). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((144 ч / 8 ч) / 22 раб. дн.) |
II СПОСОБ РАСЧЕТА (упрощенный) |
Этот способ может быть применен в организациях, в которых у внешних совместителей рабочее время составляет 4 часа в день. В этом случае такие работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года приняты в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((18 раб. дн. x 0,5 чел. x 2 чел.) / 22 раб. дн.) |
3. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК), исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п. 9 Указаний N 92. Эти граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.
Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев (п. 12 Указаний N 92).
В среднюю численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются:
- работники, состоящие в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключившие гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения).
- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;
- граждане, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (подп. 9.1 Указаний N 92).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. С 16 по 30 апреля текущего года приняты 4 работника по договору подряда. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за апрель текущего года составила 2 чел. (4 чел. x 15 дн. / 30 дн.).
В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место допущения лиц к работе без заключения с ними трудового либо гражданско-правового договора. Выявленные в ходе проверок данные факты могут быть расценены как фактическое допущение данных лиц к трудовым отношениям с соответствующим учетом при исчислении средней численности работников за каждый месяц для целей применения УСН (Ефименко О.И. Определение средней численности при упрощенной системе налогообложения и различия в порядке ее определения в 2008 и в 2009 годах (п. 5) // Налоги Беларуси. - 2009. - N 16).