- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
Глава 1.10 прекращение применения усн
1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется при превышении:
организациями:
- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп. 6.1 п. 6 ст. 286 НК).
Примечание. Порядок определения численности работников рассмотрен подробно в подразделе 1.2.2.3;
- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 1370000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК).
индивидуальными предпринимателями:
- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 150000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК).
Примечание. Определение критерия валовой выручки см. в подразделе 1.2.2.4.
Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Пример. У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в августе текущего года валовая выручка превысила 1370000 руб. В каком месяце организация должна перейти с УСН на общий порядок налогообложения?
Если отчетным периодом является календарный месяц, организация должна перейти на общий порядок налогообложения с 1 сентября текущего года, если календарный квартал - с 1 октября текущего года.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, за 9 месяцев текущего года составила 1075000 руб. В IV квартале текущего года организацией получена валовая выручка в сумме 298000 руб. В целом за год валовая выручка организации равна 1373000 руб. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.
Поскольку валовая выручка организации превысила сумму 1370000 руб. в IV квартале текущего года, то начиная с месяца, следующего за IV кварталом, т.е. с января следующего года, организация должна прекратить применение УСН.
При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 940000 руб. организации должны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).
Пример. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников за 9 месяцев текущего года составила по месяцам: январь - 48 чел., февраль - 49 чел., март - 51 чел., апрель - 50 чел., май - 51 чел., июнь - 51 чел., июль - 52 чел., август - 52 чел., сентябрь - 51 чел. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 940000 руб.
Поскольку численность работников в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 51 человек (48 + 49 + 51 + 50 + 51 + 51 + 52 + 52 + 51 / 9), организация обязана с 1 октября текущего года перейти на УСН с уплатой НДС либо прекратить применение УСН.
Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в IV квартале текущего года превысила сумму 940000 руб.
Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, то при превышении критерия валовой выручки в IV квартале текущего года в сумме 940000 руб. такая организация должна с месяца, следующего за IV кварталом текущего года, т.е. с января следующего года, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.
Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК (п. 6-1 ст. 286 НК).
Условия признания организаций и индивидуальных предпринимателей субъектами хозяйствования:
- реализующими (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК);
- реализующими имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК);
- осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК;
- предоставляющими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК),
определены в ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК.
Так, субъекты хозяйствования признаются указанными выше организациями и индивидуальными предпринимателями в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.
Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный квартал. В мае текущего года организацией заключен договор простого товарищества. С 1 мая текущего года организация не вправе применять УСН.
Пример. Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. В феврале текущего года организацией заключен лицензионный договор на передачу в пользование иной организации исключительного права на товарный знак сроком на 3 месяца. С 1 февраля текущего года организация не вправе применять УСН.
Организации признаются оказывающими субъектам торговли услуги интернет-площадок в период с даты начала оказания таких услуг по дату окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг интернет-площадок признается наиболее ранняя из следующих дат:
- дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги;
- дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги, в том числе в случае, если оказание этих услуг осуществляется на безвозмездной основе.
Датой окончания оказания услуг интернет-площадок признается наиболее поздняя из следующих дат:
- дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются такие услуги;
- дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров (абз. 1, 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Организации признаются осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 1 и 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Обратите внимание! Организации и ИП, занимающиеся розничной торговлей через интернет-магазин или оказывающие услуги интернет-площадок, не вправе применять УСН и обязаны перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов с 1 января 2016 г., если: - сведения об их интернет-магазине до 1 января 2016 г. не исключены из Торгового реестра Республики Беларусь; - дата начала оказания услуг интернет-площадок приходится на период до 1 января 2016 г. и дата окончания оказания этих услуг не наступила в период до 1 января 2016 г. (ст. 7 Закона N 343-З) |
Примечание. Более подробно перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленных в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК, см. в разделе 1.2.1.
Организации признаются плательщиками единого налога на вмененный доход с того месяца, за который списочная численность работников не превысила 15 человек и в котором оказывались услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (п. 1, 2, абз. 4 п. 9 ст. 325-1 НК).
Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Указаниями N 92, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет) (абз. 7 - 9 п. 5 ст. 325-1 НК).
Расчет списочной численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (абз. 10 п. 5 ст. 325-1 НК).
Пример. Организация, осуществляющая услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств, применяет УСН. За январь текущего года списочная численность составила 16 человек, за февраль текущего года - 15 человек. С 1 февраля текущего года организация обязана начать применение единого налога на вмененный налог, соответственно с этой даты прекращается применение УСН.