- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
Обратите внимание! Раздел II не заполняется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК) |
Обратите внимание! Если при заполнении декларации по налогу при УСН отсутствуют сведения для заполнения раздела II, то данный раздел не заполняется и в налоговую декларацию не включается (п. 3 Инструкции N 42) |
3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
1. Показатель строки 1 "Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно в целом по организации, количество привлекаемых индивидуальным предпринимателем физических лиц по состоянию на последнюю дату отчетного периода, чел." рассчитывается в порядке, предусмотренном абз. 2 - 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК (абз. 2 п. 55 Инструкции N 42). При этом численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно принимается с округлением до целого числа по правилам арифметики (ч. 2 п. 53 Инструкции N 42).
Примечание. Подробно порядок определения численности работников см. в подразделе 1.2.2.3.
Обратите внимание! Расчет численности производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные обособленные подразделения |
2. Показатель строки 2 "Валовая выручка в целом по организации (валовая выручка индивидуального предпринимателя), руб." определяется нарастающим итогом с начала года в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК (абз. 3 п. 55 Инструкции N 42).
Обратите внимание! Валовая выручка в целом по организации, отражаемая в строке 2 раздела III декларации по налогу при УСН, должна включать валовую выручку филиалов, представительств, обособленных подразделений |
3. В строке 3 "Фонд заработной платы в целом по организации, сумма начисленных индивидуальным предпринимателем доходов плательщикам, руб." указывается общая сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников (плательщиков). Заполняется данный показатель нарастающим итогом с начала года.
У плательщиков, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, эта строка заполняется на основании данных, отраженных по итоговой строке графы 2 п. 2 раздела IV книги учета доходов и расходов (абз. 4 п. 55 Инструкции N 42).
Индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ведущими учет доходов и расходов на общих основаниях, строка 3 заполняется на основании данных графы 5 по строке "Итого за месяц" (для типа декларации - ежемесячная) или "Итого за квартал" (для типа декларации - ежеквартальная) по всем карточкам лицевого счета по форме согласно приложению 7 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной Постановлением N 42 (абз. 5 п. 55 Инструкции N 42).
4. В строке 4 "Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб." указывается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного года. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 1 п. 12 Инструкции N 42).
5. В строке 5 "Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб." отражается сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговым агентом из фактически выплаченных плательщикам доходов и включающая в том числе сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года (ч. 2 п. 12 Инструкции N 42).
6. В строке 6 "Сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном периоде, руб." отражаются сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, перечисленных в бюджет, в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, до последней даты отчетного периода включительно (ч. 3 п. 12 Инструкции N 42).
7. В строке 7 "Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, тыс.руб." отражается не перечисленная либо излишне перечисленная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на последний день отчетного периода. Излишне перечисленная сумма подоходного налога с физических лиц указывается как положительная величина, задолженность - со знаком "минус" (ч. 4 п. 12 Инструкции N 42).
8. Показатель строки 8 "Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, кв.м" определяется организациями в порядке, установленном в подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК (абз. 5 п. 55 Инструкции N 42). Заполняется данный показатель с точностью два знака после запятой.
При расчете данного показателя учитывается площадь:
зданий, их частей;
таких сооружений, как автомобильные стоянки, парковки, паркинги, а также их частей;
машино-мест.
Вышеуказанные объекты принимаются в расчет данного показателя, если они:
- находятся у организации в собственности, оперативном управлении, хозяйственном ведении;
- расположены на территории Республики Беларусь и взяты в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя;
- расположены на территории Республики Беларусь и взяты в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:
а) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
б) у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
Обратите внимание! Акционерные общества, созданные в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, в расчет общей площади объектов недвижимости включают также площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в государственной собственности и переданных им в безвозмездное пользование (абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, п. 7 ст. 184 НК) |
- указаны в абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК регистрация не осуществлена;
- переданы:
а) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование, в том числе через посредников (комиссионеров, поверенных и др.);
б) в доверительное управление (абз. 1 ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).
Обратите внимание! В расчет включается площадь тех капитальных строений и их частей, которые признаются объектами для исчисления налога на недвижимость (абз. 2 - 3 ч. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, ч. 2 п. 1 ст. 185 НК) |
В расчет общей площади не включается площадь:
- передаточных устройств, их частей;
- капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, имеющихся у организации на праве собственности и переданных другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
- зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 3, 5 - 6 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Примечание. Подробнее порядок определения организациями общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест см. в подразделе 1.1.3.1.1.
Показатель "Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, кв.м" определяется индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном в подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК.
В расчет данного показателя у индивидуальных предпринимателей включается площадь используемых в их предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих им по следующим основаниям:
- приняты по наследству (абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК);
- не завершены строительством, имеют фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий и сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но оно не зарегистрировано в порядке, установленном законодательством (абз. 8 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК);
- находятся в собственности (в том числе сданы (переданы) в аренду (лизинг, пользование));
- взяты в финансовый лизинг и по договору лизинга не числятся на балансе у лизингодателя (ч. 1 п. 2 ст. 184 НК).
9. В строке 9 "Порядок ведения учета организациями" в графе "Значение показателя" указывается цифра 1 в случае ведения бухгалтерского учета или цифра 2 при ведении учета в книге учета доходов и расходов. Если отчетным периодом является календарный квартал, одна из этих цифр указывается напротив последнего месяца отчетного квартала, если календарный месяц - напротив соответствующего месяца.
При внесении изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) раздел (часть, пункт) "Другие сведения" заполняется исходя из фактических данных за соответствующий отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация (расчет) (подп. 8.5 п. 8 Инструкции N 42).
Примечание. По вопросам заполнения декларации по налогу при УСН дополнительно см. статью "УСН: заполняем декларацию правильно" (Т.М.Лаппо, главный государственный налоговый инспектор отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь), а также статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 18) "Заполняем декларацию по налогу при УСН".