2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей

Под внереализационными доходами индивидуальных предпринимателей понимаются доходы, полученные в связи с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Состав внереализационных доходов индивидуальных предпринимателей определен п. 6 ст. 176 НК.

При формировании налоговой базы при УСН учитываются следующие внереализационные доходы, перечисленные в п. 6 ст. 176 НК:

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);

проценты, полученные по банковским счетам, вкладам (депозитам) в белорусских банках, используемым для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6.1-1 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии) (подп. 6.3 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации (подп. 6.5 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (подп. 6.6 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Стоимость полученного (переданного) имущества по договору займа определяется с учетом положений ст. 157 НК (подп. 6.6-1 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, возникающая между суммой переданного займа, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и суммой, полученной в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 6.6-2 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп. 6.8 п. 6 ст. 176 НК);

иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 6.9 п. 6 ст. 176 НК).

Примечание. Для целей исчисления налога при УСН не являются внереализационными доходами доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества индивидуальным предпринимателем (подп. 6.4 п. 6 ст. 176 НК), поскольку они признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Подробнее о том, как определить доходы от сдачи имущества в аренду, см. в главе 2.5.

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы налога при УСН учитываются не только внереализационные доходы, определенные п. 6 ст. 176 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в арендованном им административном помещении с согласия собственника произвел ремонт. По окончании срока аренды арендодатель выплатил индивидуальному предпринимателю компенсацию стоимости ремонта арендованного имущества.

Сумма компенсации подлежит включению в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя и облагается налогом при УСН на том основании, что получение данной компенсации связано с осуществлением предпринимательской деятельности, но непосредственно не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы, полученные индивидуальным предпринимателем при одновременном применении налога при УСН и единого налога, при невозможности отнесения таких доходов к конкретной системе налогообложения распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с общим порядком налогообложения или налогом при УСН, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог (ч. 9 п. 9 ст. 299 НК).

2.3.3. Особенности включения некоторых внереализационных

доходов в налоговую базу при УСН

Рассмотрим более детально некоторые виды внереализационных доходов.

2.3.3.1. Суммы неустоек (штрафов, пеней)

и других видов санкций

Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность при применении УСН, включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в налоговую базу налога при УСН на дату их отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.6 п. 3 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 4, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102).

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают указанные внереализационные доходы на дату их получения (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются НДС по той ставке, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4 п. 1 ст. 102 НК), поскольку налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 98 НК).

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила сумма штрафных санкций от покупателя за несвоевременную оплату товаров в размере 78 руб. При реализации товаров НДС исчислен по ставке 20%.

1. Исчисляем сумму налога на добавленную стоимость от суммы полученных штрафных санкций:

13,00 руб. (78 x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН равна 78 руб.

3. Определяем сумму налога при УСН по данной операции:

23,40 руб. (78 x 3 / 100).