- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общем порядке, за исключением определенных случаев (подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК).
С 2016 года из состава объектов налогообложения налогом на недвижимость у организаций исключены капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые по группам 2 "Сооружения" и 3 "Устройства передаточные" для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
Субъекту, применяющему УСН, необходимо учитывать изменение состава объектов как при расчете общей площади своих объектов недвижимости для сравнения с критерием (1000 кв.м), так и при исчислении налога на недвижимость в случае приобретения статуса плательщика данного налога.
Обратите внимание! Организациями (кроме бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц) по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства налог на недвижимость уплачивается независимо от размера общей площади (ч. 4 подп. 3.13.1, ч. 3 подп. 3.13.2 п. 3 ст. 286 НК) |
Рассмотрим подробнее случаи признания плательщиков налога при УСН плательщиками налога на недвижимость.
1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
Примечание. О том, в каких случаях плательщиками налога на недвижимость признаются бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, см. в подразделе 1.1.3.1.2.
Организация признается плательщиком налога на недвижимость если:
- сдает капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (далее - объекты недвижимости) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование. При этом, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенных в подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК:
1) не превышает 1000 кв.м, то налог на недвижимость платится от сданной в аренду площади;
2) превышает 1000 кв.м, то налог на недвижимость платится со всей площади.
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности здание общей площадью 200 кв.м. Одно помещение площадью 15 кв.м сдает в аренду. Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается не по всему объекту недвижимости, а по части, сданной в аренду, т.е. исходя из 15 кв.м.
О том, что у организации, применяющей УСН, при передаче государственной организации в безвозмездное пользование передаточного устройства возникает объект обложения налогом на недвижимость, читайте в консультации.
При этом следует отметить, что при сдаче объекта недвижимости, находящегося на территории Республики Беларусь, в финансовую аренду, определяемую в законодательстве как финансовый лизинг, с передачей предмета договора финансового лизинга на баланс лизингополучателю лизингодатель, применяющий УСН, плательщиком налога на недвижимость по данному объекту не признается (абз. 2 п. 1 ст. 184, абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Обратите внимание! Финансовым лизингом признается лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 процентов стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (подп. 4.1 п. 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526) |
Пример. Организация, применяющая УСН, сдала объект недвижимости общей площадью 300 кв.м, расположенный в г. Жодино, в финансовый лизинг с передачей его на баланс лизингополучателю. Иные объекты недвижимости у лизингодателя отсутствуют. В этом случае он плательщиком налога на недвижимость не признается;
- у нее имеются здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства. По таким объектам следует исчислять и уплачивать налог на недвижимость также независимо от размера общей площади (ч. 4 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Пример. Организация применяет УСН с 01.01.2016. В январе 2016 г. закончился нормативный срок строительства возводимого здания магазина. Общая площадь этого объекта не превышает 1000 кв.м, иных объектов, площадь которых учитывается при расчете показателя общей площади, у организации нет.
Независимо от размера общей площади недостроенного здания магазина и наличия иных налогооблагаемых объектов организация признается плательщиком налога на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства. Поскольку данный объект возник в январе 2016 г., налоговая база по налогу на недвижимость определяется на 01.04.2016, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20.06.2015 (ч. 2 п. 7, ч. 1, 2 п. 10 ст. 189 НК).
Годовая ставка налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства установлена в размере 2% от стоимости объекта с предоставлением права местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставку не более чем в два с половиной раза для отдельных категорий плательщиков (ч. 2 - 3 ст. 188 НК).
Примечание. Дополнительно по ставкам налога на недвижимость см. главу 1.5 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на недвижимость. 2016";
- общая площадь объектов, облагаемых налогом на недвижимость, превысила 1000 кв.м (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
В расчете данного показателя учитывается площадь облагаемых налогом на недвижимость объектов:
- находящихся у организации в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;
- расположенных на территории Республики Беларусь и взятых:
в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя;
в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), если по этим объектам плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор.
- создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в отношении которых такая регистрация не осуществлена
- переданных:
в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и (или) безвозмездное пользование, в том числе через посредников (комиссионеров, поверенных и др.);
в доверительное управление (абз. 1 ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК).
У акционерных обществ, созданных в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, в расчет общей площади объектов недвижимости включается также площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в государственной собственности и переданных им в безвозмездное пользование (абз. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286, п. 7 ст. 184 НК).
Примечание. Дополнительную информацию см. в консультациях.
Пример. У организации, применяющей УСН, в собственности находится здание общей площадью 680 кв.м. Также ею получено в безвозмездное пользование от учредителя - физического лица производственное помещение общей площадью 730 кв.м, а также взято в финансовый лизинг у белорусской организации с постановкой на баланс лизингополучателя здание магазина общей площадью 120 кв.м, находящееся на территории Республики Беларусь.
Так как в данном случае превышен установленный предел общей площади (680 + 730 + 120 = 1530 кв.м > 1000 кв.м), то организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на недвижимость.
Следует обратить внимание, что в целях расчета общей площади объектов недвижимости капитальным строением в виде здания признается:
- строительная система, относимая в установленном порядке к капитальным строениям в виде здания и предназначенная:
для проживания и (или) пребывания людей;
хранения имущества;
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
выполнения различного вида производственных процессов;
перемещения людей и (или) грузов;
- иные объекты, которые классифицируются по шифру 1 группы "Здания" согласно приложению к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее - приложение к Постановлению N 161) (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК). Исключение составляют сборно-разборные и передвижные здания (шифры 10007 - 10014) (абз. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
При этом не имеют значения счета бухгалтерского учета, на которых учитываются вышеперечисленные объекты, включаемые в расчет общей площади.
Примечание. Более подробную информацию об этом см. в разделе 1.2.2 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на недвижимость. 2016".
Пример. Торговая организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Для сезонной торговли использует собственные сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутым тентом. Согласно приложению к Постановлению N 161 им соответствует шифр 10014 из группы "Здания". Однако исходя из закрепленного в учетной политике организации на 2016 год критерия стоимости для отнесения имущества в состав основных средств при вводе в эксплуатацию эти павильоны были учтены на счете 10 "Материалы".
В 2016 году общая площадь данных павильонов при расчете общей площади объектов недвижимости для сравнения с критерием 1000 кв.м не учитывается.
Для сравнения с критерием в 1000 кв.м в расчет общей площади объектов недвижимости из капитальных строений в виде сооружений принимается площадь только автомобильных стоянок, парковок и паркингов, признаваемых объектами обложения налогом на недвижимость (абз. 3 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК)
Обратите внимание! С 2016 года не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения, их части, классифицируемые по группе 2 "Сооружения" для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (абз. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК) |
В расчет общей площади не включается площадь:
передаточных устройств, их частей;
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, имеющихся у организации на праве собственности и переданных другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 3, 5 - 6 ч. 2 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Обратите внимание! Если плательщик налога при УСН признан плательщиком налога на недвижимость в связи с превышением критерия в 1000 кв.м, то налогообложению подлежат все капитальные строения в виде зданий, сооружений (в том числе передаточные устройства), признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость в соответствии с гл. 17 НК |
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности следующие основные средства:
капитальные строения в виде зданий: офисное здание (120 кв.м), производственное здание (350 кв.м), складское здание (250 кв.м);
капитальные строения в виде сооружений: автомобильную стоянку (270 кв.м), передаточные устройства (электросети, теплотрасса, канализация, водопровод).
Общая площадь объектов недвижимости:
120 + 350 + 250 + 270 = 990 кв.м.
Поскольку установленный предел в 1000 кв.м не превышен, организация не признается плательщиком налога на недвижимость.
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности следующие основные средства:
капитальные строения в виде зданий: офисное здание (120 кв.м), производственное здание (760 кв.м), складское здание (400 кв.м);
капитальные строения в виде сооружений: автомобильную стоянку (300 кв.м), передаточные устройства (электросети, теплотрасса, канализация, водопровод).
Общая площадь объектов недвижимости:
120 + 760 + 400 + 300 = 1580 кв.м.
Так как критерий в 1000 кв.м превышен, то организация признается плательщиком налога на недвижимость и должна руководствоваться нормами гл. 17 НК. Соответственно налогом на недвижимость следует облагать капитальные строения в виде зданий и сооружений (в том числе передаточные устройства), признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость.
В случае если общая площадь объектов недвижимости организации превышает 1000 кв.м, то организация исчисляет и уплачивает налог на недвижимость в общем порядке, установленном гл. 17 НК.
При увеличении (уменьшении) общей площади объектов недвижимости в налоговом периоде до размера, превышающего (не превышающего) 1000 кв.м, при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (при прекращении аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования) объектов недвижимости, а также возникновении объектов сверхнормативного незавершенного строительства применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 7 и ч. 2 п. 10 ст. 189 НК.
Обратите внимание! Исчисление и уплата налога на недвижимость в связи с уменьшением с 2016 года критерия общей площади объектов недвижимости с 1500 кв.м до 1000 кв.м организациями, у которых по состоянию на 1 января 2016 г. общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, превысила 1000 квадратных метров, производятся за период начиная с 1 января 2016 г. (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 N 343-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" (далее - Закон N 343-З) |
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. подразделы 1.1.2.1, 1.1.3.2 и 2.2.1.2 путеводителя по налогам "Практическое пособие по налогу на недвижимость. 2016".