Глава 1.3 порядок перехода на усн

Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода, если это целесообразно, то есть если налоговая нагрузка снижается. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.

В рамках УСН при определенных условиях существует возможность применять ее с уплатой НДС или без уплаты этого налога.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать и вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН, и вариант налогообложения, который будет применен в рамках УСН.

При этом рекомендуется на основе данных предшествующего переходу периода провести сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, и суммы налогов, уплачиваемых в случае перехода на УСН;

- иных экономических показателей (отпускная цена, рентабельность, др.).

Как правило, сравнительный анализ налоговой нагрузки производится на основе калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и калькуляций, составляемых на основе тех же данных при применении выбранного варианта УСН.

Примечание. Об отсутствии необходимости составления экономического обоснования цен индивидуальными предпринимателями см. консультацию.

Обратите внимание! С 6 мая 2013 г. организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общем порядке, должны составлять экономическое обоснование цен (тарифов) по товарам (работам, услугам), содержащимся в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (подп. 1.4.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.01.2013 N 48 "О внесении изменений и дополнения в некоторые Указы Президента Республики Беларусь")

1.3.1. Общие правила перехода на усн

Вправе применять УСН:

- организации, у которых в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение УСН, численность работников составила в среднем не более 100 человек и размер валовой выручки (нарастающим итогом) - не более 1030000 руб.;

Примечание. Для расчета численности можно воспользоваться калькулятором: Справочная информация / Расчетные индикаторы и калькуляторы / Калькуляторы / Расчет численности работников для целей УСН;

- индивидуальные предприниматели, если их валовая выручка в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение УСН, не превышает 112500 руб.

При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).

Примечание. Подробнее о критериях перехода на УСН и порядке их определения см. в подразделе 1.2.2.1.

При целесообразности перехода на УСН и соблюдении критериев перехода организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ее применение с начала календарного года в случае своевременного представления в налоговые органы уведомления о переходе на УСН (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК).

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена Постановлением N 42.

Плательщики, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на ее применение, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать информацию:

- о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;

- о численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию (регистрацию нотариального бюро, адвоката) в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек и своевременно подано уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).

Такие плательщики подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката). Уведомление должно содержать сведения о списочной численности работников организации (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).

Численность работников в году государственной регистрации определяется в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно (ч. 2 п. 3 ст. 287 НК).

Для организаций, возникших в результате реорганизации в форме преобразования, определены дополнительные условия перехода на УСН. Так, реорганизованная организация вправе применять УСН с даты преобразования в случае, если:

она имела право применять и применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого следовало прекратить применение УСН из-за превышения критерия численности работников или валовой выручки (ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).

Пример. Частное унитарное предприятие (ЧУП) реорганизовано в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). На дату преобразования ЧУП применяло общий порядок налогообложения.

В данной ситуации ООО не вправе с даты преобразования осуществить переход на применение УСН. При соблюдении критериев численности работников и валовой выручки переход на УСН для ООО, образовавшегося в результате реорганизации, возможен с начала следующего налогового периода (п. 1 ст. 286 НК).

Обратите внимание! При расчете численности работников и валовой выручки для сравнения с их установленными критериями организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (ч. 3 п. 1 ст. 286 НК)

Следует также учитывать, что организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять УСН без НДС, если:

- реорганизованная организация применяла УСН с НДС на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

- в связи с превышением критериев численности работников и (или) валовой выручки применение УСН без НДС реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования.

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают установленные критерии, указанные в п. 1 ст. 286 НК, налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на УСН (п. 4 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;

20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором после регистрации организации, индивидуального предпринимателя (нотариального бюро, адвоката) представлено уведомление о переходе на УСН (ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 3, п. 5 ст. 287 НК).

Пример. Организация зарегистрирована 20 января 2016 г. Уведомление о переходе на УСН подано 12 февраля 2016 г. В данном случае организация вправе отказаться от применения УСН, письменно уведомив об этом налоговые органы до 21 марта 2016 г. (20 марта 2016 г. - выходной день) (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Обратите внимание! Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц права самостоятельного перехода и применения УСН не имеют. С учетом того что обособленные подразделения юридических лиц не являются плательщиками налогов (в том числе налога при УСН) и только в установленных случаях исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц (п. 1, 3 ст. 13, ст. 285 НК), а также того, что правом на переход и применение УСН обладает организация в целом (при одновременном соблюдении установленных критериев средней численности работников и валовой выручки, учитывающих численность работников и валовую выручку обособленных подразделений), обособленные подразделения юридических лиц не имеют права самостоятельно переходить на применение УСН, при переходе организации на УСН все подразделения должны применять порядок УСН, избранный организацией (п. 3 Письма N 2-2-14/1455)

Примечание. Подробнее о порядке перехода на УСН см. в статье "Переходим с общего режима на упрощенку" (С.Л.Высоцкая), а также консультации.