- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
В пункте 4 раздела IV ведется учет исчисленных и перечисленных в бюджет ФСЗН взносов на ППС в целом по организации.
В пункте 4 раздела IV отражаются (подп. 2.4.4 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):
в графе 2 - общая сумма показателей графы 7 карточек на ППС за соответствующий период;
в графе 3 - общая сумма показателей графы 8 карточек на ППС за соответствующий период;
в графе 5 - иные суммы, подлежащие уплате в бюджет ФСЗН (пени, суммы, доначисленные по актам проверок);
в графе 6 - сумма показателей граф 3 - 5;
в графах 4 и 9 - задолженность плательщика перед ФСЗН соответственно на начало и конец каждого месяца.
Суммы произведенных перечислений взносов на ППС в бюджет ФСЗН отражаются в графе 7, а в графе 8 указываются реквизиты (дата и номер) платежных инструкций. Уплата взносов на ППС также производится плательщиками в соответствии с Положением об уплате взносов.
3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
В разделе V ведется учет расходов за счет средств бюджета ФСЗН по видам пособий и оплат. Данные отражаются в целом по субъекту хозяйствования (по всем работникам) за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года.
В графе 10 за каждый период (месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года) подсчитывается итоговая сумма всех видов расходов (пособий и оплат), произведенных за счет средств бюджета ФСЗН. Показатели этой графы должны соответствовать показателям графы 8 пункта 2 раздела IV и итоговой сумме показателей граф 10 - 15 карточек за соответствующий период.
Данные раздела V также используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь".
Примечание. Пример заполнения раздела V книги учета доходов и расходов см. в статье "Книга при УСН: заполняем раздел V" (Е.В.Аксючиц) (Главная книга.by. - 2014. - N 13).
3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет капитальных строений
(зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся
в собственности, хозяйственном ведении, оперативном
управлении или пользовании, зданий, сооружений
и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного
строительства, капитальных строений (зданий, сооружений),
их частей, машино-мест, подлежащих государственной
регистрации, в период до такой регистрации"
В разделе VI книги учета доходов и расходов следует вести учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, в том числе подлежащих государственной регистрации в период до такой регистрации (далее - объекты недвижимости) (часть I раздела VI), а также зданий, сооружений, передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства (далее - объекты сверхнормативного незавершенного строительства) (часть II раздела VI) (приложение к Постановлению N 55/60/59/38).
Для целей заполнения раздела VI к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) и к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства относятся соответственно капитальные строения (здания, сооружения) и здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми согласно ч. 2 п. 1 ст. 185 НК.
Так, капитальным строением (зданием, сооружением) признается:
- строительная система, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) и предназначенная для:
проживания и (или) пребывания людей;
хранения имущества;
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);
выполнения различного вида производственных процессов;
перемещения людей и (или) грузов;
- иные объекты, классифицируемые в соответствии с приложением к Постановлению N 161 как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
- передаточные устройства:
устройства электропередачи и связи;
трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные);
канализационные сети;
водопроводные сети;
илопроводы;
цементопроводы;
другие объекты, классифицируемые в соответствии с приложением к Постановлению N 161 как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением реконструкции, осуществляемой без остановки производства.
Учет вышеперечисленных объектов недвижимости в разделе VI книги учета доходов и расходов организации обязаны вести по правилам бухгалтерского учета, установленным законодательством в отношении (абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 291 НК, подп. 2.5 п. 2 Постановления N 55/60/59/38):
- основных средств (Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее - Инструкция N 26); п. 6 Инструкции N 50);
- доходных вложений в материальные активы (Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция по учету инвестиционной недвижимости); п. 8 Инструкции N 50);
- вложений в долгосрочные активы (п. 9, 55 Инструкции N 10, ч. 1, 4 п. 4 Инструкции N 26, п. 13 Инструкции N 50);
- имущества, находящегося на забалансовых счетах (п. 79 Инструкции N 50).
Обратите внимание! С 2015 года для организаций, применяющих УСН и ведущих книгу учета доходов и расходов, установлена обязанность вести по правилам бухгалтерского учета учет объектов недвижимости, классифицируемых по шифрам 1, 2, 3 приложения к Постановлению N 161, но поступающих в организацию в виде материалов, товаров, готовой продукции |
Объекты недвижимости следует учитывать в книге учета доходов и расходов, если они находятся в:
- собственности;
- хозяйственном ведении;
- оперативном управлении;
- пользовании (абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
При этом в разделе VI книги учета доходов и расходов учитывается все имущество, в том числе переданное и взятое в пользование. В связи с этим предмет лизинга учитывается у лизингодателя (как собственное имущество) и у лизингополучателя (как имущество в пользовании) (ч. 1 ст. 636 ГК).
Обратите внимание! Несмотря на необходимость ведения учета предметов финансового лизинга в книге учета доходов и расходов, плательщик налога на недвижимость по объектам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в финансовый лизинг у белорусских организаций, определяется в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК: плательщиком является балансодержатель по условию договора |
Пример. Лизингодатель, ведущий учет в книге учета доходов и расходов, по договору финансового лизинга передал предмет финансового лизинга на баланс лизингополучателю.
В данной ситуации учет предмета финансового лизинга в книге учета доходов и расходов лизингодатель ведет, но объектом обложения налогом на недвижимость предмет финансового лизинга является для лизингополучателя.
Кроме того, если организация взяла в аренду объект недвижимости у белорусской организации, то согласно НК статус плательщика налога на недвижимость по этому объекту остается у арендодателя. Однако арендатор, ведущий учет в книге учета доходов и расходов, обязан учесть объект аренды в разделе VI, поскольку получил данное имущество в пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).