- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
Второй составляющей налоговой базы при сдаче имущества в аренду является сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату. К ним относятся расходы на электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию, эксплуатационные и другие расходы, сумму которых арендодатель предъявляет арендатору к возмещению.
Обратите внимание! С 2014 года ч. 5 п. 2 ст. 288 НК дополнена нормой о том, что в валовую выручку при УСН не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды. Данная норма не распространяется на субъектов хозяйствования, между которыми существуют арендные отношения. У арендодателей суммы возмещения стоимости всех видов энергии, газа, воды включаются в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН согласно абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК |
Пример. Здание имеет трех собственников. Один из них применяет УСН и является абонентом, заключившим договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией. Остальные собственники - субабоненты - возмещают первому стоимость потребленной электроэнергии.
В этом случае у организации - абонента, применяющей УСН, суммы возмещения стоимости электроэнергии в налоговую базу не включаются, т.к. отсутствуют арендные отношения с субабонентами.
Пример. Организация, применяющая УСН и являющаяся собственником здания, сдала в аренду помещение. В договоре арендодателя с энергоснабжающей организацией арендатор указан как субабонент.
В этом случае у арендодателя суммы, поступившие от арендатора - субабонента в возмещение потребленной электроэнергии, включаются в валовую выручку и налоговую базу по налогу при УСН, т.к. между ними заключен договор аренды помещения.
Примечание. По данному вопросу см. статью "УСН при сдаче имущества в аренду" (Е.И.Цыбин) (Промышленно-торговое право. - 2015. - N 11), а также консультации.
Датой отражения сумм возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, в составе выручки от сдачи имущества в аренду для целей определения налоговой базы по налогу при УСН является дата поступления арендодателю возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).
Следует отметить, что с 2014 года норма по включению возмещаемых расходов у арендодателя в налоговую базу налога при УСН распространена и на случаи сдачи в аренду объектов недвижимости через поверенных, комиссионеров и иных аналогичных лиц. Это означает, что при заключении договора аренды через посредника валовая выручка арендодателя увеличивается на сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, на дату поступления этой суммы (или прекращения обязательств иным способом). При этом дата осуществления расходов арендодателем значения не имеет.
Обратите внимание! Независимо от применяемого варианта УСН (с НДС или без него) сумма возмещаемых расходов в налоговую базу включается с учетом НДС, предъявленного арендодателю продавцом оказанных услуг (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93, ч. 2 п. 7, ч. 2 п. 7-1 ст. 105 НК) |
Примечание. О выставлении арендатору сумм расходов к возмещению, если продавец услуг не предъявил арендодателю сумму НДС, см. в консультации.
О выделении суммы НДС при выставлении арендодателем арендатору сумм коммунальных расходов см. в консультациях
Пример. Организация "М", применяющая УСН (арендодатель), заключила договор на охрану здания с организацией "П". Часть здания сдана в аренду организации "С" (арендатор). Счет на оплату услуг по охране данной части здания организация "П" предъявляет организации "С", минуя организацию "М". Однако поскольку договор на охрану заключен у арендодателя, то сумма оплаты услуг охраны арендатором включается в налоговую базу арендодателя на дату перечисления денежных средств на счет организации "П".
Примечание. Об отражении возмещаемых расходов в бухгалтерском учете см. статью: Шедько, Ю.В. Коммунальные расходы у арендодателя // Главная книга.by. - 2013. - N 13.
Обратите внимание! Сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитывается при расчете валовой выручки как критерия для применения УСН |
Примечание. Подробнее о правомерности (неправомерности) предъявления арендатору суммы налога при УСН к возмещению см. консультации, а также ситуацию 6 подраздела "Налоговая база налога при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".
О налогообложении предъявленных арендаторам к возмещению сумм налога на недвижимость и земельного налога и о включении суммы предоплаты по возмещаемым расходам в налоговую базу налога при УСН см. в консультациях, а также в статье "Возмещение налогов арендодателю. Как учесть у каждой из сторон?" (Е.В.Аксючиц).