- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
По общему правилу доходы от сдачи имущества в аренду облагаются у арендодателей, применяющих УСН:
- без уплаты НДС, - по ставке 5%;
- с уплатой НДС, - по ставке 3% (абз. 2, 3 п. 1 ст. 289 НК).
Примечание. Более подробно о ставках налога при УСН см. в главе 1.5.
2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
Обратите внимание! При аренде объектов недвижимости у нерезидента организация-арендатор в отдельных случаях признается плательщиком налога на недвижимость. Подробнее см. в подразделе 1.1.3.1 |
При соблюдении критериев, установленных главой 34 НК, хозяйствующий субъект вправе применять УСН без уплаты НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).
Примечание. Подробнее об этом читайте в разделе 1.2.2.
Однако в случае аренды у нерезидента движимого имущества (кроме транспортных средств), а также недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, белорусский арендатор обязан уплатить НДС, даже если он применяет УСН без НДС (подп. 1.1, 1.4, 1.5 п. 1 ст. 33, п. 1 ст. 92, подп. 4.4 п. 4 ст. 286 НК, подп. 1), 4), 5) п. 29 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).
Пример. Белорусская организация применяет УСН без уплаты НДС. Заключен договор аренды с организацией - резидентом Российской Федерации. Объектом аренды является офисное помещение, находящееся в г. Гомеле. Арендодатель зарегистрирован в налоговом органе Республики Беларусь со статусом "Недвижимость" и не осуществляет деятельность через постоянное представительство. Так как иностранная организация с таким статусом не уплачивает налоги в белорусский бюджет, следовательно, обязанность по уплате НДС возникает у арендатора.
Примечание. Подробнее о порядке определения плательщика НДС при приобретении объектов у иностранных организаций см. путеводитель по налогам "Практическое пособие по НДС. 2016", раздел 1.2.1.
Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
2.6.1. "Входной" ндс
На момент перехода с общей системы налогообложения (или с УСН с уплатой НДС) на УСН без уплаты НДС у организаций и индивидуальных предпринимателей могут оставаться суммы "входного" НДС, не принятые к вычету в связи с недостаточностью сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в данной главе - объекты). Индивидуальные предприниматели указанные суммы относят на увеличение стоимости объектов (п. 6 ст. 106 НК). Организации могут принять их к вычету после перехода на уплату НДС либо при возникновении обязательств по исчислению НДС в период применения УСН без уплаты НДС.
Пример. Организация с 1 января текущего года перешла с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС. В январе текущего года организация реализовала товары, приобретенные в прошлом году. Вычет "входного" НДС по указанным товарам произведен в ноябре прошлого года. Должна ли организация в январе текущего года произвести корректировку налоговых вычетов в связи с реализацией указанных товаров?
Нет. В указанной ситуации организация в период применения УСН с уплатой НДС правомерно применила налоговые вычеты. Реализация таких товаров в период применения УСН без уплаты НДС не является основанием для корректировки налоговых вычетов и доплаты НДС в бюджет.
В период применения УСН без уплаты НДС суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также уплаченные при приобретении объектов на ее территории у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах республики, относятся организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение стоимости приобретаемых объектов (п. 7 ст. 106 НК).
При этом необходимо учитывать, что в некоторых случаях указанные выше суммы "входного" НДС по объектам, приобретаемым плательщиками, применяющими УСН без уплаты НДС, в интересах третьих лиц, не относятся на увеличение стоимости объектов, а передаются третьим лицам для вычета.
Пример. Организация (далее - застройщик), применяющая УСН без уплаты НДС и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, заключила с другой организацией (далее - дольщик) договор создания объекта долевого строительства. В актах выполненных работ по данному объекту подрядчиками указаны суммы НДС. Может ли застройщик отнести предъявленные суммы НДС на увеличение стоимости объекта долевого строительства?
В соответствии с п. 52 Инструкции N 10 затраты, учтенные застройщиком по объекту долевого строительства по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы", не являются вложениями в его долгосрочные активы. По окончании строительства застройщик передает дольщику фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с п. 40 Инструкции N 10. В акте на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленном для третьего лица, должны быть указаны в том числе суммы НДС, приходящиеся на его долю в пределах суммы договора.
В связи с этим суммы НДС, предъявленные подрядчиками застройщику при приобретении работ по объекту долевого строительства, не относятся им на увеличение стоимости объекта долевого строительства, а учитываются отдельно и передаются дольщику.