Тема 7. Аудиторские отчеты 255

отчетности данным учета: фундаментальное несогласие с полнотой и средством отображения фактов в учете и отчетности; несоответствие действующему законодательству и установленным нормам порядка оформления или осуществления операций.

Любая фундаментальная неуверенность или несогласие являтся основанием для отказа от предоставления положительного заключе­ния. Дальнейший выбор вида заключения зависит от уровня не­уверенности или несогласия.

Несогласие обнаруживается в случаях неприемлемости отчетной политики, при расхождении во мнениях относительно фактов или сумм в финансовой отчетности, несогласия относительно способов и степени раскрытия фактов, при несоответствии законодательству и другим требованиям. Несогласие становится фундаментальным, ког­да финансовая отчетность в целом, по мнению аудитора, не отобра­жает действительного состояния дел.

Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, если влияние факторов на финансовую информацию, ко­торые вызвали неуверенность или несогласие, настолько значитель­ное, что это может существенно исказить состояние дел в целом или в основном. Необходимо также учитывать совокупный эффект неуве­ренности и несогласия при оценке финансовой отчетности.

При определенных обстоятельствах аудитор высказывает условное мнение, т.е. составляет условно-положительное аудиторское заключе­ние. Н НА № 26 рекомендует следующее изложение такого заключения:

Условно-положительное заключение (существует фундаментальное несогласие)

"... Во время проведенной аудиторской проверки установлено, что опе­рации (дается перечень операций, или пишется: "которые изложены в приложении №1к аудиторскому заключению ", проведены с нарушением установленного порядка. Тем не менее указанные несоответствия име­ют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в приложении № 1, финансо­вая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 200х года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине".

Наличие фундаментального несогласия может привести к предо­ставлению клиенту отрицательного аудиторского заключения. Реко­мендуемый Н НА № 26 текст отрицательного заключения может иметь следующий вид:

Отрицательное аудиторское заключение

"... В результате проведения аудита установлено, что за отчет­ный период предприятием были допущенные существенные наруше­ния и искажения (дается перечень нарушений, или пишется: "кото­рые изложены в приложении №1 к этому заключению ". Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность пред­приятия и искажают реальное состояние дел. Финансовая отчетность имеет существенные искажения и недостоверно подает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 01 января 200х года, не выполнены следующие требования относительно организации бухгал­терского учета и отчетности в Украине (в краткой форме дается перечень вопросов, по которым не выполнены требования по органи­зации учета, или пишется: "по вопросам которые приводятся в при­ложении №1"). Таким образом, данные бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности не дают достоверного представления о дей­ствительном состоянии дел на Предприятии, которое сложилось на 01 января 200х года ".

Наличие фундаментальной неуверенности может стать основани­ем для отказа от выдачи аудиторского заключения.

Во всех случаях, если аудитор составляет заключение, которое от­личается от положительного, он должен дать описание всех сущест­венных причин его неуверенности и несогласия. Отказ от заключе­ния возникает в случае неуверенности или ограничения масштаба проверки, которые настолько фундаментальны, что аудитор не мо­жет прийти к заключению в отношении финансовых документов в целом. Аудитор обязательно указывает, по какой причине заключе­ние не может быть составлено.

Если аудитор дает отказ от предоставления аудиторского заключе­ния, он говорит о невозможности, на основании приведенных аргументов, сформулировать заключение о финансовой отчетности предприятия.

Н Н А № 26 рекомендует следующий текст отказа от предоставле-ния заключения:

Отказ от предоставления заключения аудитора

"... В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются (указать факты), по причине (указать причины невозможности), мы не можем предоставить заключение об указанных моментах. Выше­приведенные моменты существенным образом влияют на соответст­вие действительности состояния дел в целом (в основном). В связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств, мы не можем выдать объективное аудиторское заключение по финансовой отчетно­сти, подготовленной состоянием на 01 января 200х года."

256