176 Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

♦ документы, регламентирующие производственную и организаци­ онную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних

компаний;

♦ сведения, полученные из бесед с руководством о существовании

родственных предприятий;

♦ информация, полученная из разных источников при ознакомле­ нии с деятельностью предприятия.

При замене аудитора (аудиторской фирмы) для правильной оцен­ки начальных остатков по счетам, если существует такая необхо­димость, предыдущий аудитор предоставляет соответствующие объ­яснения. При согласии предприятия он дает объяснения аудитору, ко­торый начинает работу, используя свою рабочую документацию.

Оценка системы внутреннего контроля

Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторс­ких процедур на этапе планирования аудита, аудитор должен дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента. В про­цессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бух­галтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой инфор­мации. При этом следует иметь в виду, что система внутреннего контроля не может дать абсолютных гарантий его эффективности, поскольку:

♦ никто не может поручиться за отсутствие корыстных мотивов у работника, наделенного властью;

руководство часто игнорирует контроль, который само установило; несмотря на отбор квалифицированных кадров, снискавших дове­рие, возможно влияние на них как внутри, так и за пределами пред­приятия;

♦ возможные ошибки и неточности в записях, подсчетах в результате непонимания задач, усталости или небрежности.

Учитывая приведенные ограничения эффективности внутреннего контроля, внешний аудитор должен дать оценку результативности внутреннего контроля в соответствии со следующими позициями:

• степенью независимости внутреннего контроля;

• численностью, квалификацией и опытом персонала, который за­ нимается внутренним аудитом;

• масштабом, глубиной, направлением и сроками проведения про­ верок субъектами внутреннего контроля;

• по результатам обзора всех документов, которые касаются внут­ реннего аудита, проверок, представленных клиентом;

• степени влияния органов управления на работу субъектов внут­ реннего контроля.

Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

177

На начальном этапе планирования рекомендуется выполнить ана­литические процедуры, которые помогут аудитору обнаружить важ­ные для аудита вопросы. Это может быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, свидетельствующих о необходимости заострения внимания на этих по­зициях, тестирование учетных данных в местах возникновения и т.п.

Важным этапом в подготовке общего плана проверки является изу­чение системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем:

• анализа соответствующей документации;

• бесед с руководством;

• опроса персонала, занятого в этих системах.

От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки. Снижение риска контроля позволяет умень­шить объем проверки и ссылаться на данные внутреннего контроля при вынесении аудиторского заключения.

Общий план

При подготовке общего плана и программы проверки следует уста­новить уровень существенности (степень точности бухгалтерской от­четности клиента, в границах которой ее можно считать достоверной). План должен составляться до начала конкретной работы с клиен­том и должен учитывать:

условия договора на выполнение аудита;

содержание аудиторского заключения, сроки его предоставления; ответственность аудитора, предусмотренную законодательством; ответственность предприятия за бухгалтерскую отчетность, пре­доставляемую для проверки;

ответственность предприятия за полноту и достоверность всей необходимой информации; систему и форму бухгалтерского учета;

список членов аудиторской рабочей группы, продолжительность работы, бюджет времени и затрат;

степень влияния на аудит новых бухгалтерских или аудиторс­ких законов, нормативов, инструкций; уровень существенности задач аудита; наиболее важные этапы и задачи аудита;

степень доверия к надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

порядок согласования работы внутренних аудиторов и сотруд­ничество с ними;