60 Т ема 2. Предмет, метод и объекты аудита

К неаттестованным (не требующим предоставления аудиторского заключения) относятся услуги, по которым формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует. Среди них:

• восстановление и ведение бухгалтерского учета; составлен ие бух­ галтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и прочее;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения, состав­ ление деклараций о доходах и представление интересов клиента в налоговых службах;

• консультационные услуги предоставляются обычно lie только в области бухгалтерского учета и налогов, но и компьютерных систем (в том числе автоматизация бухгалтерского учета и ана­ литических работ), технологии производства и даже по отбору кандидатов на руководящие должности.

2.4. Аналитические процедуры в аудите

Необходимым элементом методики аудита являются аналитичес­кие процедуры, т.е.: 1) анализ данных бухгалтерского учета и сопос­тавление соответствующих показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления нетипичных или неверно отображенных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности; 2) уста­новление причин выявленных ошибок и искажений.

Аудитор должен использовать аналитические операции на стадии планирования для понимания специфики предпринимательской деятельности клиента и определения области потенциального риска. Выполнение аналитических процедур в период планирования ауди­та может помочь лучше выявить аспекты предпринимательской дея­тельности клиента, которые были неизвестны аудитору, и определить характер, время и уровень других аудиторских процедур.

Главным условием применения аналитических процедур является существование стойких взаимосвязей между учетными данными, про­веряемыми с их помощью. Начиная со знаменитого ученого (изобре­тателя в области бухгалтерского учета) Луки Пачоли и до приказов Министерства финансов и указаний Государственной налоговой администрации, бухгалтерский учет - это система правил, ориен­тированная на перекрестный контроль, обеспечивающий если не не­возможность, то усложнение сокрытия чего-либо. Теоретическим обоснованием того, в какой степени аудиторы могут положиться на аналитические процедуры в проведении финансового аудита или

Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 61

других видов аудиторской деятельности служит постулат достовер­ности старой информации в будущем.

По форме аналитические процедуры являются сопоставлением фактически учтенных величин отчетного периода или рассчитанных на их базе соотношений с разработанными аудитором или ожидае­мыми. Ожидаемые величины могут быть получены в явной или неяв­ной форме из таких источников информации: финансовой отчетнос­ти текущего и предшествующих отчетных периодов, бюджетов, про­гнозов, операционных данных субъекта хозяйствования, финансовой отчетности других предприятий отрасли, публикаций, отраслевых и общеэкономических данных и т.п.

Основные приемы аналитических процедур: процентные сравне­ния, коеффициентный анализ финансового состояния предприятии балансовый метод. Так, в процессе проведения проверки аудитор при­меняет следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчет­ ности с плановыми (сметными) показателями определенного экономического субъекта - при этом аудитор должен оценить методику планирования, используемую экономическим субъектом и убедиться, что клиент не изменил бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

• сравнен не фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором, - при этом аудитор строит свои выводы на основа­ нии сложившихся тенденций;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нор­ мативными значениями, установленными действующим законо­ дательством или своим экономическим субъектом - при этом аудитор осуществляет расчет и анализ относительных пока­ зателей текущего периода; сопоставление и анализ изменений относительных показателей, рассчитанных для того же эконо­ мического субъекта в разные периоды; сравнение изменений нескольких видов относительных показателей;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеот­ раслевыми данными - при этом аудитор должен учесть, что от­ раслевые данные являются средними значениями и могут (в осо­ бенности в переходный период развития экономики) не соответ­ ствовать показателям данного экономического субъекта;