Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

1	2	J
to	Доходы и результаты деятельности	Синтетические счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности" Учет доходов от реализации Учет доходов от участия в капитале Учет других финансовых прибылей Учет необычных прибылей
и	Капитал и обеспечение обязательств	Синтетические счета класса 4 Собственный капитал и обеспечение обяза­тельств Учет уставного капитала Учет паевого капитала Учет резервного капитала Учет дополнительного капитала Учет прибылей и убытков нераспределенных. Учет изъятого капитала Учет неоплаченного капитала Учет обеспечения будущих затрат и платежей Учет целевого финансирования и нелевых по­ступлений Учет ассигнований из бюджета
12	Обязательства	Синтетические счета класса 5 "Долгосрочные обязательства" и класса 6 "Текущие обязатель­ства" Учет кредитов банков Учет займов Учет целевого финансирования и поступлений
13	Учет по внебалансовым счетам	Внебалансовые счета 001-008 Учет товаров, принятых на комиссию Учет задолженности неплатежеспособных деби­торов Учет других операций на внебалансовых счетах
14	Бухгалтерская отчетность и примечания	Баланс (ф. М 1) Отчет о финансовых результатах (ф. № 2) Отчет о движении денежных средств (ф. № 3) Отчет о собственном капитале (ф. № 4.) Примечания (ф. № 5). Расчеты, декларации и прочие формы по учету и налогообложению

При проведении аудита отдельных активов и пассивов используют метод стратификации. Он позволяет наиболее эффективно построить методику проведения аудита с учетом особенностей определенного раз­дела учета. Под стратификацией следует понимать процесс распреде­ления генеральной совокупности на более мелкие подсовокупности, каж­дая из которых имеет свою собственную стоимостную характеристику. Стратификация позволяет аудитору, который возглавляет аудитор­скую группу, правильно организовать работу всей группы, направить свои усилия на те данные, которые содержат наибольший риск.

Наиболее эффективным путем стратификации является форми­рование четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, зависит от правильно

289

Т ЕМА 8. АУДИТ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

определенного состава контрольных процедур еще на стадии плани­рования проверки. Перечень таких процедур аудитор разрабатывает самостоятельно. Руководствуясь личной методикой при проведении проверки, аудитору достаточно получить от клиента определенный набор документов и учетных регистров и на основе разработанной процедуры, быстро и оперативно осуществить проверку.

Методики в разных разделах аудита должны разрабатываться по одной схеме и охватывать (см. табл. 8.3):

• изучение основных нормативных документов;

• описание альтернативной учетной политики по вопросам, вы­ бор которых предоставлен экономическому субъекту по норма­ тивным документам;

• перечен ь первичных документов по разделу учета;

• регистры синтетического и аналитического учета и отчетности;

• классификатор возможных нарушений (использование существу­ ющего на фирме и его расширение за счет приобретенного опыта);

• справочник аудитора для составления программы проверки;

• методы сбора аудиторских доказательств, которые применяются

при проверке;

> описание контрольных процедур.

Традиционная проверка включает выполнение положений, при­веденных в первых четырех пунктах методики. Следующие четыре пункты методики целесообразно использовать, если к работе привле­каются ассистенты.

Таблица 8.3.

Его с vn>

Характеристика отдельных положений методики аудита

позиции видов