Тема 5. Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

« естественное желание руководства экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньшими, чем те экономические выгоды, которые обуслав­ливают применение таких мероприятий;

« тот факт, что большинство средств контроля ставят цель вы­явить нежелательные хозяйственные операции, а не те, которые являются непривычными;

• свойство человека делать ошибки вследствие небрежности, не­ внимательности, неверности суждений или непонимания инст­ руктивных материалов;

• намеренное нарушение системы контроля в результате сговора работников экономического субъекта как с другими работника­ ми данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

• нарушения системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функ­ ционирование данных аспектов контроля;

• распространена практика существенных изменений условий ве­ дения хозяйственной деятельности или правил учета, в резуль­ тате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Характер и объем процедур, которые осуществляются аудитором, для получения общего представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, будут колебаться в зависимости от:

• типа политики и процедур;

• материального положения;

• размера и сложности дела;

• организации оборота и документации;

• оценки аудитором внутреннего риска.

Методы изучения системы внутреннего контроля

Процедура изучения и оценки системы внутреннего контроля яв­ляется обязательной при проведении аудита независимо от характе­ристики клиента. Как правило, это осуществляется одновременно с проверкой данных бухгалтерского учета. Такая практика, как было показано выше, рекомендуется и МНА.

Имея в своем распоряжении материалы исследования, выполнен­ного перед заключением договора, отчет предыдущего аудитора, ауди­тор проводит изучение системы внутреннего контроля путем опроса персонала заказчика, проведения собственного наблюдения, опроса

ТЕМА S. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА 135

предыдущего аудитора, изучения организационно-распорядительной и учетной документации на месте, изучения результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов и т.п.

Учитывая то, что в системе внутреннего контроля значительное место занимает система бухгалтерского учета, аудитору следует вы­делить вопросы но ее изучению и оценке (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Методы изучения системы внутреннего контроля

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя из­учение, анализ и оценку свидетельств относительно следующих сторон хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

♦ учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерско­го учета. В соответствии с национальными стандартами, эконо­мический субъект имеет возможность выбора методов учета и разных подходов относительно оценки статей баланса (напри­мер, метод начисления амортизации, который отображает ха­рактер эксплуатации основных средств, метод учета запасов и т.н.). Аудитору следует убедиться, что избранный метод досто­верно отображает специфику деятельности клиента;

186